Перечень возможных исключений из общего правила консолидации

Международные стандарты финансовой отчетности предусматривают три случая, когда дочерние компании допускается либо следует исключать из консолидации (исключения из общего правила консолидации): -дочернюю компанию допускается исключать из консолидации, если высока стоимость предоставления информации, необходимой для процедуры консолидации, и (или) велика вероятность значительной задержки в предоставлении указанной информации; -дочернюю компанию допускается исключать из консолидации, если показатели ее финансового положения и финансовых результатов деятельности не являются существенными для группы; -дочернюю компанию следует исключить из консолидации, если предполагается, что контроль над ней будет носить временный характер (т.е. компания приобретена исключительно с целью ее перепродажи в течение срока, не превышающего 12 месяцев с момента приобретения, и менеджмент головной организации активно занят поисками нового покупателя). Формально первые два из названных требований нигде не прописаны, однако они непосредственно следуют из Принципов подготовки и представления финансовой отчетности. В соответствии с указанным документом информация, представленная в финансовой отчетности, должна отвечать требованиям понятности, сопоставимости, уместности и надежности. Соблюдение перечисленных требований должно одновременно сочетаться со следующими ограничениями: -своевременность - один из факторов, ограничивающих уместность и надежность информации. Суть его заключается в том, что в случае неоправданной задержки в предоставлении информации она может потерять свою уместность. В связи с этим при подготовке финансовой отчетности может потребоваться сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации; -баланс между затратами и выгодами - выгоды от полученной информации должны превышать затраты на ее получение; -баланс между качественными характеристиками - нахождение баланса или компромисса между качественными характеристиками информации, когда они вступают в противоречие. Основным критерием, позволяющим достичь компромисса, должна стать цель финансовой отчетности - предоставление информации, способной наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений. Очевидно, что требование исключения из консолидации компаний, в отношении которых выгоды от включения их в круг консолидации превышают затраты на получение информации, необходимой для процедур консолидации, непосредственно вытекает из такого ограничения, как баланс между затратами и выгодами. В свою очередь исключение из консолидации компаний, в отношении которых велика вероятность значительной задержки в предоставлении информации, необходимой для процедур консолидации, базируется на требовании своевременности. Требование уместности в совокупности с требованием баланса между затратами и выгодами - определяющие факторы для исключения из консолидации данных о компании, показатели которой не являются существенными для группы в целом. Однако необходимо иметь в виду, что оценку существенности показателей финансового положения и финансовых результатов деятельности следует проводить не только отдельно по каждой дочерней компании, но и по совокупности данных обо всех неконсолидируемых дочерних компаниях. Когда в совокупности информация становится существенной, необходим соответствующий пересмотр (в сторону расширения) круга консолидируемых компаний. Третье требование - исключать из числа консолидируемых дочерние компании, контроль над которыми носит временный характер, - непосредственно предусмотрено МСФО. Инвестиции в такие компании классифицируются как инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, и учитываются в соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Однако, если дочерняя компания, в отношении которой предполагалось наличие временного контроля, не будет продана в течение 12 месяцев с момента ее приобретения, ее необходимо будет консолидировать начиная с того периода, в котором она была приобретена. В этом случае потребуется соответствующий пересчет финансовых показателей группы, отраженных в отчетности за все периоды начиная с момента приобретения такой компании. Исключение может быть сделано, только когда сделка по реализации такой дочерней компании хотя и не завершена, однако ведется процесс по ее оформлению и нет оснований полагать, что данная сделка не будет завершена вскоре после отчетной даты [1].