Процедура консолидирования

Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета вза¬имных операций компаний группы. При составлении консолидированной отчетности данные отчетности мате¬ринской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы предста¬вить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим обра¬зом: • затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капита¬лом инвестируемых предприятий; • остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминиру¬ются полностью; • нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках то¬варов и в основных средствах элиминируются в полном объеме; • нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках ак¬тивов также элиминируются; • чистая прибыль, принадлежащая сторонним (миноритарным) акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании; • в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшин¬ства в нетто-активах (или собственном капитале). При составлении консолидированного баланса особое значение имеет поря¬док объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса: • задолженности по взносам в уставный капитал; • расчетов по коммерческим операциям; • кредитов, выданных предприятиям группы; • долгосрочных финансовых вложений; • векселей; • прочей задолженности; • краткосрочных финансовых вложений. Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предпри¬ятия и доля, принадлежащая материнской компании в акционерном капитале до¬черних предприятий. Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консо¬лидации, следующие: • уставный капитал; • резервный капитал; • резервы, образованные из валового дохода; • нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); • чистая прибыль (чистый убыток) текущего года. Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от нали¬чия или отсутствия взаимных операций: • первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвести¬руемого предприятия; • последующая консолидация (при составлении консолидированной отчет¬ности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции). Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны. Методы формирования консолидированной бухгалтерской отчетности различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансо¬вые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.