В чем состоит сущность безоговорочно положительного аудиторского заключения? Какие виды аудиторских заключений вы знаете? Приведите краткую характеристику.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направ¬лены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Аудиторское заключение в соответствии с федеральным пра¬вилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансо¬вой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки досто¬верности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает досто¬верное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в со¬ответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации. Модифицированные заключения. Все остальные виды заключе¬ний являются модифицированными. Модифицированное аудиторское заключение может: • содержать привлекающую внимание часть; • содержать оговорку; • содержать отказ от выражения мнения; • быть отрицательным. Аудиторское заключение считается модифицированным, ес¬ли возникли: • факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности; • факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению. При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, при¬влекающей внимание к ситуации, влияющей на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к бух¬галтерской (финансовой) отчетности. В случае необходимости аудитор должен модифицировать ауди¬торское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности дея¬тельности аудируемого лица. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифици¬рования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую отчетность). Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. Включение привлекающей внимание части с описанием про¬блемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности дея¬тельности или со значительной неопределенностью, обычно яв¬ляется достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для бухгалтерской (фи¬нансовой) отчетности, аудитор может посчитать уместным отка¬заться от выражения мнения о ее достоверности вместо включе¬ния части, привлекающей внимание к данному аспекту. Аудитор также должен модифицировать аудиторское заклю¬чение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на отчет¬ность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или рас¬крытой некорректно в пояснениях к отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изме нения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополни¬тельных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безогово¬рочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности: а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: * допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; * адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (фи¬нансовой) отчетности. Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражении мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, ес¬ли аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько су¬щественно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно со¬держать формулировку; «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка). Отказ от выражении мнения возможен в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, сле¬довательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько су¬щественно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что ауди¬тор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское за¬ключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности. К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответст¬вующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит. В Законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 11) введено понятие «заведомо ложное аудиторское заключение» — «аудитор¬ское заключение, составленное без проведения аудиторской про¬верки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организа¬цией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской провер¬ки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается тако¬вым только по решению суда».