Учет сомнительных долгов

В современных условиях не всегда удается взыскать дебиторскую задолженность. В результате образуется сумма долгов, возможность погашения которой вызывает сомнение, т.е. сомнительная задолженность. Сомнительный долг представляет собой не исполненные в срок обязательства по оплате, в отношении которых отсутствуют предусмотренные законом или договором средства, обеспечивающие для кредитора возможность удовлетворения его требования или предотвращения негативных последствий, возникающих в случае нарушения должником обязательств. Кроме того, кредитор при списании долга должен быть уверен в том, что его погашение не произойдет в течение следующих 12 месяцев. Порядок выявления сомнительных долгов, а также создание и использование источников их погашения определяются учетной политикой организации. Резерв по сомнительным долгам создается в том случае, если выполняются следующие условия: − задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут); − срок погашения задолженности по договору истек; − гарантии погашения задолженности отсутствуют (отсутствие гарантий подтверждают документально, например, материалами переписки с дебитором). Для организации учета движения резерва по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с п.1 ст. 12 Закона №129-ФЗ организация проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами в сроки, установленные руководителем организации. Для целей бухгалтерского учета организация имеет право создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Резерв по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н). Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв по какой-либо причине не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной сверке расчетов с предприятиями, организациями или физическими лицами. По данным аналитического учета определяется сумма долга по каждому дебитору и сверяется с данными по договорам поставки товаров или выполнения работ и оказания услуг. Взаимная сверка расчетов оформляется актом, содержащим результаты инвентаризации дебиторской задолженности. Согласно п.11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета отчисления в резервы по сомнительным долгам являются операционными расходами. На сумму создаваемых резервов делаются записи: Д-т сч.91- 2 «Прочие расходы» К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам». Пример. По итогам проведенной инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 31 марта 2006 г. в ОАО «Промстройдетальсервис» выявлена ничем не обеспеченная задолженность покупателя за отгруженные ему товары. Срок оплаты задолженности значился до 21 марта 2006 г. на сумму 210 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского и налогового учета ОАО «Промстройдетальсервис» создает резерв по сомнительным долгам. Согласно приказу руководителя был создан резерв на сумму указанной сомнительной задолженности в размере 210 000 руб. В бухгалтерском учете организации формируется проводка: 31 марта: Д-т сч. 91 К-т сч. 63 – 210 000 руб. – сформирован резерв по сомнительной задолженности покупателя. В налоговом учете сумма резерва по сомнительным долгам относится к внереализационным расходам. Это сказано в п.3 ст. 265 НК РФ. При этом, в налоговом учете существуют ограничения на сумму резерва, учитываемую в составе расходов в зависимости от даты возникновения сомнительного долга и суммы выручки за отчетный период (ст. 266 НК РФ).