Особенности учета погашения дебиторской задолженности при неденежных формах расчетов с покупателями

Учет товарообменных операций. При товарообменных операциях моментом погашения дебиторской задолженности является выполнение покупателем обязательств по отгрузке товаров. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по этим договорам. Стоимость ценностей устанавливается исходя аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить обычную стоимость ценностей, полученных по договору мены, величина поступлений определяется рыночной стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче. База для исчисления НДС при товарообменных операциях определяется исходя из цены сделки в соответствии с положениями НК РФ. Пример. ОАО «Промстройдетальсервис» и ООО «Скард» заключили договор мены. В соответствии с этим договором ОАО «Промстройдетальсервис» меняет металл на столярные изделия. Сумма сделки составляет 708 тыс. руб., в том числе НДС – 108 тыс. руб. Учетная стоимость обмениваемых ценностей составляет: металл – 510 тыс. руб., столярные изделия – 590 тыс. руб. Ценности, подлежащие обмену, признаны сторонами равноценными. ОАО «Промстройдетальсервис» передало металл в феврале, а столярные изделия получило в марте. Записи в учете ОАО «Промстройдетальсервис». В феврале, при отпуске металла по товарообменной операции: Д-т сч. 45 К-т сч.41 - 510 000 . В марте, при получении счета-фактуры и ценностей от ООО «Скард»: Д-т сч.41 - 600 000.; сч. 19 - 108 000 . К-т сч. 60-1 - 708 000 В марте, при выставлении ООО «Скард» счета-фактуры за металл: Д-т сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» К-т сч. 90-1 «Выручка от продаж» 708 000; В марте, на списание стоимости металла по договору мены: Д-т сч.90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 – 510 000; В марте, на сумму НДС, начисляемого в связи с окончанием сделки: Д-т сч. 90- 3 «НДС от продажи» 90 000 К-т сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 108 000 В марте, при отражении финансового результата по договору мены: Д-т сч. 99 К-т сч. 90- 9 «Прибыль от продаж» 90 000 На зачет взаимных требований по договору мены: Д-т сч. 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности» К-т сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» 708 000. При неравноценном обмене сторона, стоимость товара которой по договору ниже стоимости товара, представляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ею обязанности по передаче своего товара, если иной порядок не установлен договором. Учет уступок права требования Одной из самых распространенных форм не денежных расчетов с покупателями является уступка прав требования – цессия. В данном случае при переходе прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника (дебитора), если иное не предусмотрено законом или договором. Обычно такую задолженность приобретают организации, которые являются должниками дебитора. Это позволяет им получить скидку от номинала долга с последующим получением полной суммы. Пример. ОАО «Промстройдетальсервис» отпустило свою продукцию ООО «Регат» в январе. Сумма дебиторской задолженности за ООО «Регат» по дебету счета 62, субсчет 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» составляет 1 062 000 руб. Срок платежа для ООО «Регат», установленный условиями договора, - 31 марта. В связи и финансовыми затруднениями ОАО «Промстройдетальсервис» продает задолженность ООО «Регат» за 944 000 руб., в том числе НДС – 144 000 руб. Записи в учете: Списание задолженности ООО «Регат» в феврале: Д-т сч. 91- 2 «Прочие расходы» К-т сч. 62-1 – 1 062 000. Зачисление денежных средств от третьего лица по договору цессии: Д-т сч. 51 К-т сч. 91- 1 «Прочие доходы» - 944 000; Начисление НДС от операции по продаже задолженности: Д-т сч. 91- 3 «НДС от прочих продаж» К-т сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 144 000; Отражение убытка от продажи задолженности: Д-т сч. 99 К-т сч. 91- 9»Сальдо прочих доходов и расходов» - 118 000 руб. Соглашение об отступном Соглашения об отступном используют по сделкам купли-продажи, когда покупатель не может погасить задолженность за товары денежными средствами, и вынужден передать продавцу свое имущество (готовую продукцию, работы, услуги). Размер отступного может быть больше или меньше первоначального обязательства или равняться ему. В учете операции по договору об отступном отражаются аналогично операциям по договору мены. Пример. ОАО «Промстройдетальсервис», согласно условиям договора купли-продажи, отпустило товар ООО «Скард» на сумму 2 891 000 руб., в том числе НДС – 44 100 руб. Покупная стоимость товара – 177 000 руб. Покупатель в установленный договором срок не оплатил стоимость товара и предложил продавцу принять в качестве отступного свои основные средства. Рыночная стоимость основных средств составляет 289 100 руб., первоначальная стоимость объекта – 280 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. Стоимость основных средств, определенная договором, составляет 289 100 руб., сделка признана равноценной. В учете ОАО «Промстройдетальсервис» будут составлены записи: Выручка от продажи товаров покупателю: Д-т сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» К-т сч. 90- 1 «Выручка от продаж» 289 100; Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет: Д-т сч. 90- 3 «НДС от продаж» К-т сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 44 100; Стоимость основных средств, принятых в качестве отступного: Д-т сч. 08 – 245 000 ; сч. 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам» К-т сч. 60- 1 «Расчеты за полученные ценности» 289 100; Погашение дебиторской задолженности по договору об отступном: Д-т сч. 60-1 «Р-ты за поставленные ценности» К-т сч. 62- 1 «Р-ы за отпущенные ценности» 289 110.