МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЛАНОВОЙ ПОТРЕБНОСТИ В ОБОРОТНОМ КАПИТАЛЕ

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Оптимальная обеспеченность оборотными средствами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение оборотных средств ведет к излишнему их отвлечению в запасы, к замораживанию и омертвлению ресурсов. Это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение оборотных средств может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды. Конкретные размеры оборотных средств определяются текущей потребностью и зависят от:  характера и сложности производства;  длительности производственного цикла;  сезонности работы;  темпов роста производства, изменений объемов и условий сбыта продукции;  порядка расчетов и организации расчетно-кассового обслу¬живания;  финансовых возможностей предприятия;  периодичности и сроков поступления платежей и т.п. На практике применяют следующие основные методы планирования (нормирования) собственных оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный. При расчете норматива аналитическим методом все нормируемые оборотные средства объединяют в две группы: зависящие и непосредственно не зависящие от роста объема производства. В состав первой группы входят: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, незавершенное производство, готовая продукция, но этой группе норматив оборотных средств на плановый год определяют на основе норматива текущего года с учетом намечаемого роста выпуска продукции и ускорения оборачиваемости оборотных средств. Ко второй группе относятся: запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др. Совокупный норматив по элементам этой группы рассчитывают на основе норматива базисного года, который увеличивают в корреляционной зависимости от объема выпуска товарной продукции в плановом году с определенным снижением. Размер снижения определяют следующим образом. Прежде всего, анализируют сложившееся за ряд лет соотношение между ростом этих запасов и увеличение выпуска товарной продукции. На основе выявленной закономерности определяют расчетное значение норматива, которое уменьшают на размер предполагаемого ускорения оборачиваемости запасов. Коэффициентный метод основан на определении нового норматива оборотных средств на базе имеющегося с учетом по¬правок на планируемое изменение объемов производства и сбыта продукции, на ускорение оборачиваемости оборотных средств. При применении данного метода все запасы и затраты предприятия подразделяют на:  зависящие от изменения объема производства — сырье, материалы, затраты на незавершенное производство и готовую продукцию на складе;  не зависящие от роста объема производства — запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов.[2,C.155] По зависящим от объема производства элементам оборотных средств потребность планируется исходя из их размеров в базисном году, темпов роста производства и возможного ускорения оборачиваемости оборотных средств. По остальным элементам запасов и затрат плановая потребность определяется на уровне их среднефактических остатков. Метод прямого счета, содержание которого подробно рассматривается далее, позволяет с достаточной точностью рассчитать норматив, отражающий особенности работы каждого хозяйствующего субъекта. При использовании этого метода предварительно определяют норматив по каждому элементу, а затем путем их суммирования рассчитывают совокупную потребность в оборотных средствах. Метод прямого счета является наиболее точным, обоснованным, но вместе с тем довольно трудоемким. Он основан на определении научно-обоснованных норм запаса по отдельным элементам оборотных средств и норматива оборотных средств, т.е. стоимостного выражения запаса, который рассчитывается как в целом, так и по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Метод прямого счета является основным методом определения плановой потребности в оборотных средствах. Процесс нормирования включает: 1. разработку норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств; 2. определение частых нормативов по каждому элементу оборотных средств; 3. расчет совокупного норматива по собственным нормируемым оборотным средствам. Наряду с планированием (нормированием) потребности в оборотных средствах и расчетом совокупного норматива производятся прогнозные расчеты, которые моделируют как будущее финансовое положение предприятия, так и состояние его собственных оборотных средств. Следует различать понятия «норма» и «норматив». Норма — относительный показатель, выражаемый в днях, рублях, процентах. Его используют для исчисления плановой потребности (норматива). Например, норму расхода сырья и материалов в плановом периоде устанавливают в днях. Норматив оборотных средств — плановая потребность в оборотных средствах в денежном выражении необходимый объем оборотного капитала, авансируемого в соответствующие оборотные активы. Норматив оборотных средств по сырью, материалам и другим аналогичным ценностям. Этот норматив исчисляют как произведение однодневного их расхода на норму запаса в днях: Нм = Ом Nм где Ом - однодневный расход руб.; N м - норма запаса в днях, дней. Однодневный расход в рублях рассчитывают с учетом количества ка-лендарных дней (год 360. квартал 90. месяц 30 дней) в плановом периоде. Норма запаса оборотных средств Nм включает: время нахождения ма-териалов в пути, или транспортный запас N1: время на предоплату N2, время на приемку, разгрузку, сортировку и складирование (время на приемку) N3, время на подготовку к производству (технологический запас), N4 время на-хождения на складе в виде текущего запаса N5, страховой запас N6 Nм = N1 + N2 + N3 + N4 + N5 + N6 Необходимость транспортного запаса(N1) обусловлена несовпадением движения грузов и платежных документов по времени. В период между оп-латой счета и получение груза потребность предприятия в ресурсах покры-вают за счет транспортного запаса. При незначительной номенклатуре расходуемых материалов и ограни-ченном числе поставщиков транспортный запас по каждому из материалов рассчитывают прямым методом. При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре по-требляемых материалов транспортный запас определяют аналитическим ме-тодом. Если расчеты между предприятием и поставщиками товарно-материальных ценностей осуществляют на условиях предоплаты, необходи-мо учесть при расчете потребности в оборотных средствах время, истекаю-щее с момента перечисления денег в виде предоплаты до момента получения груза (N2). Время на приемку разгрузку сортировку и складирование (N3) матери-альных ресурсов устанавливают исходя из фактических затрат путем хроно-метража. На некоторых предприятиях с высоким уровнем механизации по-грузочно-разгрузочных операций разработаны технические нормы затрат. В среднем норма затрат составляет ориентировочно один - два дня. Технологический запас (N4) зависит от конкретных условий работы каждого предприятия. Он учитывает время необходимое на подготовку сы-рья и материалов к запуску в производство (резку, сушку, старение металла и т. д.) или подбор партии запуска. Если материал запускают в производство частями, технологический запас определяется затратами времени на подго-товку операций с первой партией. В тех случаях, когда подготовительные операции выполняют в основных цехах, время на их проведение учитывают при нормировании оборотных средств в незавершен ном производстве. Если договоры с поставщиками исключают необходимость подсортировки резки других подготовительных операций на предприятии, технологический запас не предусматривают. Текущий запас (N5) предназначен для обеспечения нормального хода производственной деятельности в период между двумя очередными партия-ми поставок. Норма текущего запаса зависит от интервала поставок. Чем ча-ще материалы поступают на предприятие и запускаются в производство, тем меньше по ним текущий запас, и наоборот. В качестве нормы текущего запа-са обычно принимают половину продолжительности среднего интервала ме-жду поставками. Текущий запас рассчитывают исходя из сроков поставки материальных ценностей по договорам, нарядам и другим плановым доку-ментам, в которых определен объем и установлены даты поставок. Гарантийный (страховой) запас (N6) создают для обеспечения, непре-рывности производственного процесса при возникновении перебоев в снаб-жении из-за нарушения условий поставок по срокам и комплектности, за-держки груза в пути и в других случаях. На гарантийный запас в днях влия-ют: отдаленность поставщиков от потребителей, размер текущего запаса, и т. п. Каждый из перечисленных факторов при некоторых условиях может стать решающим. Продолжительность нахождения средств в страховом запасе рассчи-тывают по отношению к норме оборотных средств на текущий запас Норму оборотных средств в днях по страховому запасу обычно уста-навливают для каждой группы материалов в пределах до 50% нормы текуще-го запаса. Норма страхового запаса может быть увеличена сверх 50%, если:  материал поступает на предприятие только от одного поставщика  предприятие расположено вдали от поставщиков и от удобных транспортных путей. Норматив оборотных средств на вспомогательные материалы. Этот норматив определяют как произведение однодневного расхода этих ма-териалов на норму оборотных средств, для расчета норматива вспомогатель-ные материалы делят на две группы: 1.расходуемые на значительную сумму 2.остальные. Норму оборотных средств для первой группы материалов рассчиты-вают так же, как и по сырью и основным материалам. Для второй группы норматив определяют аналитическим методом ис-ходя из средних фактических остатков этих материалов за ряд предшест-вующих периодов. Из этих остатков исключают излишние, сезонные и не-нужные для производства запасы. Исчисляют средний остаток как потреб-ность предприятия в оборотных средствах на плановый период. Общая сумма оборотных средств на вспомогательные материалы рав-на совокупной потребности в оборотных средствах по двум группам мате-риалов. Норматив оборотных средств на топливо (кроме газа). Данный нор-матив находят умножением однодневного его расхода на норму в днях. Од-нодневный расход исчисляют на основе сметы затрат на производство в пла-новом периоде. Предварительно из общей стоимости расходуемого топлива исключают стоимость газа. Норма оборотных средств в днях зависит от ус-ловий снабжения и устанавливается тем же методом. Что и по сырью и ос-новным материалам. Норматив оборотных средств на тару. Этот норматив определяют как сумму произведений нормы в днях по видам тары на соответствующий однодневный оборот (расход) тары. В зависимости от источника поступления тары и ее использования применяют различные методы расчета норм запаса. По покупной таре норма оборотных средств исчисляют так же, как и по сырью и основным материалам. По таре собственного изготовления, стоимость которой отдельно включают в оптовую стоимость готовой про-дукции, норму оборотных средств калькулируют исходя из времени ее нахо-ждения на складе от момента изготовления до момента упаковки в нее гото-вой продукции. По таре, поступающей с материальными ценностями и подлежащей возврату поставщикам, норма оборотных средств равна продолжительности одного оборота тары (со дня оплаты вместе с материальными ценностями до дня сдачи в банк платежных документов на отгруженную возвратную тару). Если тара не подлежит возврату поставщикам, но используется в дальней-шем, норма оборотных средств включает время нахождения тары с материа-лами плюс время на ее ремонт и сортировку. Однодневный оборот (расход) покупной тары или тары собственного изготовления рассчитывают делением планируемого годового оборота на 360 дней. Однодневный оборот по таре, подлежащей возврату, исчисляют деле-нием годовой стоимости возвратной тары на 360 дней. Предварительно из общей суммы годового оборота тары исключают суммы ее износа и уценки. Суммируя потребности в оборотных средствах на отдельные виды та-ры, получаем общую потребность в средствах на финансирование запасов тары. Поскольку подобный расчет характеризуется высокой трудоемкостью, принято определять норматив на тару упрощенным аналитическим способом — на основе средневзвешенного норматива за ряд предыдущих периодов с последующей корректировкой на рост объема выпуска продукции или на ос-нове фактического размера оборотных средств на 1000 руб. выпуска товар-ной продукции. Норматив оборотных средств на малоценные в быстроизнаши-вающиеся предметы. Данный норматив определяют по следующим элемен-там:  малоценные и быстроизнашивающиеся инструмент и приспособ-ления  малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь  специальная одежда и обувь:  специальный инструмент  сменное оборудование. I Малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и приспособ-ления Если малоценные и быстроизнашивающиеся предметы хранятся на складе, норматив по ним исчисляют по полной стоимости. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нахо-дящихся в эксплуатации, при расчете норматива принимают во внимание по остаточной стоимости в соответствии с учетной политикой предприятия. Норматив оборотных средств на малоценные и быстроизнашиваю-щиеся инструменты и приспособления в эксплуатации должен обеспечить образование оборотного фонда, включающего стоимость инструмента на ра-бочих местах, в инструментально - раздаточных кладовых, в заточке и ре-монте. Размер оборотного фонда исчисляется прямым счетом и аналитиче-ским методом. Стоимость инструментов на рабочих местах определяют исходя из цены инструмента, числа станков, где применяют данный инструмент, смен-ности работы, нормы обеспеченности каждого рабочего места инструмента-ми. Запас инструмента в инструментально - раздаточных кладовых уста-навливают на основе дневной потребности в инструменте и периода, через который пополняется израсходованный инструмент. Стоимость инструмента в заточке и ремонте зависит от объема партии инструмента, посылаемого в заточку и ремонт, от продолжительности пре-бывания там инструмента. В соответствии с аналитическим методом потреб-ность в оборотных средствах для финансирования запасов исчисляют на ос-нове нормы на 1000 руб. выпуска товарной продукции. II Малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь К малоценному хозяйственному инвентарю относятся: • конторский инвентарь (столы, стулья, белье): • бытовой инвентарь (кровати, тумбочки, постельное белье) • производственный инвентарь (ведра, лопаты, огнетушители). Потребность в оборотных средствах на его создание обычно рассчи-тывают аналитическим методом, Для этого из стоимости фактических запа-сов на конец каждого квартала базисного периода исключают излишние и ненужные запасы. На основе полученных отчетных данных исчисляют сред-нее значение запаса, принимаемое за норматив в плановом периоде. III. Спец одежда и обувь Запасы специальной одежды и обуви находятся на складе и в эксплуа-тации. Потребность в оборотных средствах для финансирования запасов на складе определяется умножением нормы в днях на величину однодневного расхода, который исчисляется, так же как и по сырью. Потребность в оборотных средствах для финансирования остатков в эксплуатации рассчитывают исходя из норм выдачи спецодежды, численно-сти соответствующих категорий работающих, стоимости единицы, сроков носки. IV Спец инструмент и остатки На специальный инструмент и оснастку потребность в оборотных средствах рассчитывают только для изделий массового и серийного выпуска. За счет этих средств покрывают разовые затраты на создание комплекта спе-цоснастки для выпуска головного образца нового изделия и текущие затраты на пополнение и возобновление комплекта для обеспечения серийного и мас-сового выпуска продукции. V Сменное оборудование К сменному оборудованию относят палки для прокатных станов, из-ложницы для разливки металла, пресс-формы, мульды и т. д. Потребность в оборотных средствах рассчитывают методом прямого счета индивидуально по каждой позиции отдельно по складскому запасу и оборудованию в экс-плуатации. Общий норматив на текущий период по малоценным и быстроизна-шивающимся предметам равен суме оборотных средств по всем направлени-ям авансирования ресурсов. Норматив оборотных средств по незавершенному производству. Продукцию (работы), не прошедшую все стадий (фазы, пределы), которые предусмотрены технологическим процессом, а также изделия, неукомплекто-ванные, не прошедшие испытания и технологической приемки, относят к не-завершенному производству. Следовательно, норматив оборотных средств в незавершенном произ-водстве определяет сумму денежных средств необходимых предприятию, для авансирования в расходуемое на производство сырье, основные и вспомога-тельные материалы, топливо, электроэнергию, затраты на заработную плату, амортизационные отчисления и прочие расходы предприятия Объем оборотных средств, вложенных в незавершенное производство по каждому изделию, определяется объемом его производства, длительно-стью производственного цикла Тп и интенсивностью нарастания затрат в процессе производства К Длительность производственного цикла обуславливается периодом от и первой технологической операции до полного изготовления изделия. Пол-ная длительность производственного цикла Тп включает период непосредст-венной технологической обработки изделий Ти. время нахождения в транс-портном Т1. оборотном То, и страховом Тс и может быть определена по фор-муле Тп = Ти + Т1 + То+ Тс Для исчисления норматива собственных оборотных средств в незавер-шенном производстве сначала надо установить норму оборотных средств в днях и объем затрат по производственной плановой себестоимости. Норма оборотных средств для i-го изделия непосредственно зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат: Nнпi = ТпiКi где Nнпi — норма незавершенного производства для i-ого изделия, дней; Тпi—— длительность производственного цикла I - ого изделия, дней: Кi— коэффициент нарастания затрат на 1—е изделие. Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение себестоимости незавершенного производства 1—го изделия к его плановой производственной себестоимости. При равномерном нарастании затрат его рассчитывают по формуле Ki=(Зei+0.5Зпi)*100/( Зei+Зпi) где Зei — - единовременные затраты на i-е изделие в начале производ-ственного процесса; Зпi — последующие затраты на производство i-го изде-лия. К единовременным затратам Зе относят расход сырья, основных мате-риалов и полуфабрикатов. Остальные затраты Зп (заработная плата, аморти-зационные отчисления, накладные расходы и т. п.) нарастают постепенно на протяжении всего цикла. В производстве часто затраты нарастают неравномерно. В этом случае для определения коэффициента нарастания затрат используют следующую формулу: где, Зi – затраты в i-й период времени (i=1,2,3….R),определенные на-растающим итогом; Тп – длительность производственного цикла i -ого изде-лия; С – плановая производственного себестоимость i –ого изделия. На основе расчетов норм оборотных средств по каждому изделию представителю в табличной форме производят сводный расчет нормы в днях по всему предприятию норматив незавершенного производства в. денежном выражении нахо-дят по формуле где Ннп – норматив по незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления по предприятию; ПС – производственная себе-стоимость товарной продукции по смете затарат на производстве на плано-вый период ( IVкв.); Тп – длительность производственного цикла; К - коэф-фициент нарастания затрат; Д – количество дней в плановом периоде(IVкв.). Норматив расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов. т. е. затраты, произведенные организации в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. отражают в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Они подлежат списанию в порядке. устанавливаемом организацией (равномерно. пропор-ционально объему продукции и др.) в течение периода. к которому они отно-сятся. Авансирование оборотных средств в расходы будущих периодов не-обходимо для покрытия следующих основных затрат: • на освоение новых видов продукции: • на горно-подготовительные и вскрышные работы, за исключением затрат производимых за счет капитальных вложений: на подписку на периодические издания. на арендную плату связь а также уплату вперед налогов и сборов по расходам будущих периодов. в отличие от незавершенного произ-водства. не определяют норму оборотных средств в днях. Норматив в денеж-ном выражении исчисляют методом прямого счета на основе сметы затрат и калькуляции разрабатываемых предприятий. Норматив рассчитывается по формуле: Нбп = Р1+Р2-Р3 где, Нбп – норматив собственных оборотных средств на расходы бу-дущих периодов; Р1 – сумма затрат, числящихся по балансу (или ожидаемая) по этой статье на начало планового периода; Р2 – расходы производимые в плановом году по сметно-плановым расчетам.; Р3 – расходы, относимые на себестоимость продукции в плановом периоде по утвержденным сметно–плановым калькуляциям. Норматив оборотных средств по готовой продукции. Этот норма-тив рассчитывается как произведение однодневного объема выпуска товар-ной продукции В в руб. по производственной себестоимости и нормы запаса N в днях: Нгп = В*N В – однодневный выпуск, N – норма запаса, дней Необходимость формирования запаса готовой продукции на складе обусловлена тем, что предприятие не может каждое изделие отгружать не-медленно по окончании его производства. Поскольку продукцию реализуют партиями. комплектно и в определенном ассортименте для обеспечения пла-номерной ее отгрузки в полном соответствии с договорным условием нужно выполнить определенные складские операции. Норма запаса готовой продукции. N на складе зависит от следую-щих факторов: времени на накопление партии, времени на подборку и под-сортировку по заказам и нарядам. времени на упаковку и маркировку. часто-ты подачи транспортных средств. транзитной нормы, времени на погрузку. Затраты времени на выполнение операций определяют на основе техниче-ских норм или расчетным путем. Совокупный норматив оборотных средств. Этот норматив характеризу-ет общую потребность предприятия в оборотных средствах на конец плано-вого периода и представляет собой сумму рассмотренных выше нормативов по всем элементам. Сопоставляя совокупную потребность в собственных оборотных средствах на конец и начало планового периода, выявляют прирост или уменьшение этой потребности Прирост оборотных средств отражают в финансовом плане. указывая источники его покрытия. например:  излишек оборотных средств на начало года:  неиспользованная прибыль предприятия:  прирост кредиторской задолженности. постоянно находящейся в обороте предприятия (устойчивые пассивы). т. е. приравненной к собствен-ным источникам:  эмиссия ценных бумаг  прочие источники. Излишек или недостаток оборотных средств устанавливают путем со-поставления числящихся на балансе собственных оборотных [итог раздела III баланса + стр. 640 + стр. 650) - итог раздела 1 + итог раздела IV]. Как излишек, так и недостаток оборотных средств негативно влияет на финансовое состояние предприятия. Излишек оборотных средств означает отвлечение, омертвление средств в излишних запасах товарно-материальных ценностей, что замедляет оборачиваемость оборотных средств и увеличивает расходы, на хранение запасов. Недостаток оборотных средств приводит к сбоям в производственном процессе из-за невозможности своевременно по-полнять производственные запасы, рассчитываться с кредиторами работни-ками, банками и т. д. Таким образом, можно сказать, что для целей контроля, управления и планирования все оборотные средства делятся на нормируемые и ненорми-руемые. К нормируемым относятся оборотные производственные фонды (ма-териалы, незавершенное производство) и часть фондов обращения — готовая продукция на складе. Существует три метода расчета нормативов оборотных средств — ана-литический, или опытно-статистический метод, который отражает практику организации производства, снабжения и сбыта; коэффициентный метод, предполагающий, что в сводный норматив предыдущёго периода вносятся поправки на планируемые изменения объема производства и ускорения обо-рачиваемости оборотных средств; метод прямого счета, который представля-ет собой это научно обоснованный расчет нормативов по оборотным средст-вам в целом и по каждому их элементу (сырья и материалов в запасах, неза-вершенного производства, готовой продукции на складе, а также общий нор-матив оборотных средств). Этот метод является основным. Оборотные средства должны обеспечить непрерывность процесса производства, поэтому состав и размер потребности предприятия в оборот-ных средствах определяется нуждами производства и обращения. Расчет потребности в оборотных средствах ведется исходя из времени пребывания оборотных средств в сфере производства и сфере обращения. Время пребывания в сфере производства охватывает период, в течение кото-рого оборотные средства производства находятся в процессе непосредствен-ного функционирования, времени перерывов в процессе производства, вре-мени, в течение которого оборотные средства пребывают в состоянии запа-сов. Время пребывания оборотных средств в сфере обращения охватывает период нахождения их в форме остатков нереализованной продукции, де-нежных средств в кассе предприятия, на счетах в банке и в расчетах с хозяй-ствующими субъектами.