Модели налоговой политики

Существуют две модели экономической, а соответственно и налоговой политики: Первая модель - либеральная. При выборе этой модели государство старается не вмешиваться активно в деятельность предприятий, предоставляя им возможность самостоятельно определять выгодные для них направления деятельности, однако влияет на этот выбор посредством создания лучших условий в тех отраслях и сферах деятельности, которые считает приоритетами. Предполагается, что все расставит по местам рынок, во взаимодействии с налоговой политикой, являющейся инструментом формирования благоприятного инвестиционного климата на макроэкономическом уровне. При этом суммарно налоговые изъятия снижаются. Вторая модель, в отличие от первой, предполагает более активную государственную политику как на макро, так и на микроуровне. Это предопределяет более основательное регулирование межотраслевого распределения экономических ресурсов с использованием относительно высокого объема государственных инвестиций, а потому и высокие общенациональные налоговые ставки. Между государством и другими перечисленными субъектами налоговых отношений возникают сложные отношения по поводу объектов, которые должны регулироваться налоговой политикой. Чтобы проводить эффективную налоговую политику и воздействовать дифференцированно на субъекты налоговых отношений, необходимо выбрать предпочтительную базу налогообложения. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику, служащую технической основой для расчета величины. В качестве налоговой базы может выступать доход физического лица, состояние покойного, прибыль компании, рабочий объем двигателя транспортного средства в кубических сантиметрах, валовая продукция предприятия, добавленная стоимость, площадь или цена земля, стоимость основных и оборотных фондов, используемых и неиспользуемых для производственной деятельности, и т.д. Множественность потенциальных баз для начисления налогов предоставляет государству большие возможности регулирования отношений, возникающих в процессе производства, распределения обмена и потребления. Существовало множество проектов, авторы которых предлагали использовать только одну базу для исчисления налога. Так, например, физиократы предлагали установить единый налог на ренту, который, по их мнению, должен стать неисчерпаемым источником государственных доходов. Другие предлагали использовать в качестве базы имущество, третьи - доход. Но дело в том, что при наличии только одной базы затруднено одновременное регулирование таких видов паразитарных доходов, как рента, монопольная прибыль и т.д. Кроме того, чтобы выполнять фискальную функцию, т.е. бесперебойно снабжать бюджет средствами, в качестве налоговой базы должны выступать многие величины. Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационных норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и т.д.). При анализе механизма функционирования налоговых отношений необходимо выяснить, каким способом реализуются отношения субъектов налогообложения по отношению к объектам, учитывая как национальные особенности функционирования налоговых систем, так и принимая во внимания исторические условия. Налоговые отношения могут складываться стихийно, либо общественно согласованно. Стихийность в налоговых отношениях проявляется двояко. С одной стороны, налоговые отношения могут быть субъективистски - произвольными, нерегулируемыми, неизвестными заранее. В этом случае, по меткому выражению Юма "способ применения произвольных налогов обращается обыкновенно в наказание за трудолюбие, а неизбежная неравномерность их раскладки делает еще более тяжкими, чем таковыми они являются в действительности". С другой стороны, стихийность в налоговых отношениях может проявляться в том, что общественно согласованные налоговые отношения не контролируются. Тогда от налогоплательщиков в бюджет вносится не столько, сколько положено согласно закона, а сколько может или хочет каждый отдельный налогоплательщик. То же при отсутствии контроля над сборщиками налогов. Зачастую это приводит к насилию и злоупотреблениям над налогоплательщиками и, как следствие, к беспорядочным поборам. По меткому выражению Юма «фунт, взятый в силу общего обложения, причиняет меньше зла, чем шиллинг, снятый неравномерным и произвольным способом". Этот вывод согласуется с выводами Ф. Кенэ, который утверждал: - «Положение, при котором установление обложения полностью предоставлено усмотрению сборщиков налогов - недопустимо. Каждый, без сомнения, предпочитает, чтобы обложение налогами основывалось на определенных законных нормах». Т.е. речь идет об общественно согласованных налоговых отношениях. Общественно согласованные налоговые отношения предполагают установление общепризнанных правил, исполнять которые должен каждый.