Учет финансовых вложений в акции

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельно¬сти” распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегирован¬ными. Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приоб¬ретения и о количестве акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием ак¬ционеров. Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу - по кре¬диту указанного субсчета. Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Облигации и другие ценные бума¬ги". При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций организа¬ции могут открыть для их учета специальный субсчет. Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнитель¬ных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом. Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением иму¬щества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях. С 1 июля 1997 г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вна¬чале учитывают на счете 08 "Капитальные вложения". Со счета 08 фактическая себе¬стоимость акции списывается в дебет счетов 06 или 58. Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение диви¬дендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят опла¬ченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за приобретенные акции". В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затра¬там, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учи¬тывают до дебету счета 76, субсчет "Расчеты за приобретенные акции", с кредита де¬нежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской за¬долженности. При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимо¬сти по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее иму¬щество списывают со счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" ( на стоимость передаваемых основных средств) или 48 "Реализация прочих активов" (на стоимость прочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функ¬ции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца. Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 81 "Использование прибыли" или 88 "Фонды специального назначения" и кредиту денеж¬ных или расчетных счетов. При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, по¬купную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи. Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по диви¬дендам", и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачи¬ваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обще¬ством при начислении дивидендов акционерам. Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам". При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 15000 дол. США. Курс руб¬ля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 4800 руб., а на день поступления дивидендов - 5000 руб. В этом случае начисление дивидендов в сумме 72000000 руб. (15000 долл. х 4 800) отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 75000000 руб., по кредиту счета 76 - 72000000 руб. и по кредиту счета 80 - 3000000 руб. (курсовая разница). Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акцио¬нерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгал¬терской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а поступление дивидендов отра¬жают по дебету счетов 08 "Капитальные вложения" (на поступившие основные средст¬ва), 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (на про¬изводственные запасы), 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76. Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и на продажную стоимость ак-кредиторами" ций Кредит счета 48 "Реализация прочих активов" Дебет счета 48 "Реализация прочих активов" на балансовую стоимость ак-Кредит счета 06 "Долгосрочные финансовые ций вложения" или счета 58 "Краткосрочные финансовые вло¬жения" Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает финан¬совый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48 на счет 80 "Прибыли и убытки". При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.