Порядок исчисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога на доход физических лиц имеет некоторые особенности для: 1) налоговых агентов; 2) индивидуальных предпринимателей и др. лиц, занимающихся частной практикой; 3) физических лиц, получающих определенные виды доходов. Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать налогоплательщика и платить сумму налога. Исчисления сумм и уплаты налога производится налоговым агентом в отношении доходов налогоплательщика, источником которых он является. Определение сумм налога производится агентами нарастающим итогом сначала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Суммы налога рассчитываются без учета налогов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных ими. Агенты обязаны держать налог из доходов налогоплательщика при их выплате. Удержание налогов производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику, при их выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицом. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня получения в банке наличных средств на выплату дохода, а также дня перечисления доходов со счетов агентов в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, превышающая 100 р., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 р., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, определяются тем, что они получают доходы самостоятельно. В таком порядке исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образований юридического лица, - по суммам доходов, полученных от его осуществления; 2) частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов полученных от нее. Эти налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физ. лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию в установленные сроки. Общая сумма налога, подлежащая уплате исчисленная по налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При появлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Они обязаны представить декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечению месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисления авансовых платежей производится налоговым органом. Их расчет производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговой период с учетом предусмотренных налоговых вычетов. Авансовые платежи выплачиваются налогоплательщиком по налоговым уведомлениям: за январь-июнь – не позднее 15 июня в размере половины годовой суммы платежей; за июль-сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы; за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим суммам уплаты. Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, которые не являются налоговыми агентами; 2) физические лица – резиденты РФ, получающие доходы из зарубежных источников; 3) физические лица, получающие др. доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; 4) физические лица, получающие выигрыши. Указанные налогоплательщики исчисляют доходы, исчисляют суммы налога самостоятельно и в обязательном порядке представляют декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Налогоплательщики, получившие доход, при выплате которых агентами не был удержан налог, уплачивают его равными долями в 2 платежа: первый – не позднее 30 дней с датой вручения налогового уведомления, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, нижеперечисленными категориями налогоплательщиков: 1) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, которые не являются налоговыми агентами; 2) физические лица – резиденты РФ, получающие доходы из зарубежных источников; 3) физические лица, получающие др. доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; 4) физические лица, получающие выигрыши. В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о физически полученных доходов в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и вынести его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за 1 месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации. Для обеспечения поступлений сумм налога на доходы физ. лиц в бюджет предусматриваются определенные мероприятия: 1) агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физ. лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля, года следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физ. лиц 2) агенты выдают физ. лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных в суммах налога. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату агентом по представлении налогоплательщику заявлений. Сумма налога, не удержанная с физ. лиц или удержанная не полностью, взыскивается агентами до полного погашения физ. лицами задолженности. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от обложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.