Налог с дохода физических лиц: плательщики, объекты, льготы, ставки.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 7.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 01.01.92 в России была создана принципиально новая система подоходного обложения физических лиц. Важнейшим принципом ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Объект обложения. Объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как РФ, так и за рубежом, а для физических лиц-нерезидентов – от источников только РФ. К доходам от источников в РФ относятся: 1) дивиденды и проценты; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая; 3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; 4) доходы, полученные от представления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг в РФ, а также доля участия в уставном капитале организаций; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; 6) вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; 8) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. К доходам, полученным от источников, находящихся за рубежом, относятся: 1) дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией в связи с ее деятельностью; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией; 3) доходы от использования за рубежом авторских и смежных прав; 4) доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за рубежом; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за рубежом; акций за рубежом или иных ценных бумаг, а также доля участия в уставном капитале организаций; и др. Налоговая база. Законодательство устанавливает следующий порядок исчисления налоговой базы. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу. База исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если при этом сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. Налоговый период. Налоговый период составляет календарный год. Налоговые льготы. Действующим законодательством определен перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения): 1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не подлежащим обложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; 2) государственные пенсии; 3) все виды установленных законом компенсационных выплат (в пределах норм): возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилья и коммунальных услуг; оплата стоимости и выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия; оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в соревнованиях; увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибель военнослужащих или государственных служащих при исполнении служебных обязанностей; и др.; 4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь; 5) алименты, получаемые налогоплательщиками; 6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержания науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню организаций, утвержденному Правительством; и др. Ставки налога. В России с 1 января 2001 г. установлена пропорциональная система налогообложения: ставка налога равна для каждого налогоплательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов: 1. Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже – 13%; 2. Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг свыше 2000 руб.; страховые выплаты по договорам добровольного страхования, если выплаты превышают страховые взносы, увеличенные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора; процентные доходы по банковским вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя трех четвертей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, в части превышения их размеров трех четвертей ставки рефинансирования (при получении займа в рублях) или 9% годовых (при получении валютных займов) – 35%; 3. Дивиденды от российских организаций, получаемые физическими лицами – налоговыми резидентами РФ – 6%; 4. Доходы, получаемые физическими лицами – нерезидентами РФ, дивиденды из прочих источников – 30%.