Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры

Аудитор на основе своего профес¬сионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о досто¬верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетнос¬ти, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказа¬тельств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской дея¬тельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стан¬дартом жестко не регламентируется. Виды аудиторских доказательств. 1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. 2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными. 3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными. 4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания. Источниками получения аудиторских доказательств (доказатель¬ной информацией) являются: • первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; • регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; • результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности эконо¬мического субъекта; • устные высказывания сотрудников экономического субъекта и тре¬тьих лиц; • сопоставление одних документов экономического субъекта с други¬ми, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; • результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; • бухгалтерская отчетность. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценны¬ми аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйствен¬ных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме пред¬ставления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, что¬бы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достовер¬ности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. При проверке расчетов с поставщиками, покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Весна» были использованы следующие методы аудиторской проверки: • устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам; • проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов. • прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно. • аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта. Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности. Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются: − приказ об учетной политике; − договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя; − счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг); − книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации; − аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62; − журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса. − акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов; − бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»