Основные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости по нормативному методу

Нормативный метод учета затрат на производство наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В бухгалтерском учете оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусмотрена в пункте 59 Положения по ведению бухгалтерского учета. Вариант оценки готовой продукции по нормативной себестоимости применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства, а также производства изделий обширной номенклатуры (п.205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Данный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.). Для этих производств характерна большая номенклатура изделий, каждое изделие состоит из множества деталей, остатки незавершенного производства стабильны, периодичность выпуска отдельных видов продукции нескольких лет. Такое производство схематично можно представить следующим образом (рис 1): ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────┐ │ Сырье, материалы и │ │ Готовая продукция│ │комплектующие изде-├┐ ┌┤ (1) │ │ лия (1) ││ ││ │ └─────────────────────┘│ │└──────────────────┘ ┌─────────────────────┐│ ┌────────────────────┐ │┌──────────────────┐ │ Сырье, материалы и │└──_│ Процесс соединения├─_─┘│ Готовая продукция│ │комплектующие изде-├───_│ предметов ├─_──┤ (2) │ │ лия (2) │┌──_│ и средств труда - ├─_─┐│ │ └─────────────────────┘│ │процесс производства│ │└──────────────────┘ ┌─────────────────────┐│ └────────────────────┘ │┌──────────────────┐ │ Сырье, материалы и ││ ││ Готовая продукция│ │ комплектующие изде- ├┘ └┤ (N + 1) │ │ лия (N + 1) │ │ │ └─────────────────────┘ └──────────────────┘ Рис.1 Применение нормативного метода учета затрат на производстве (И.Д. Юцковская, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2002 г.) При нормативном методе все затраты на производство подразделяются на: - затраты по установленным нормам или структурам - отклонение от норм - изменение норм Сочетание этих трех элементов является основой нормативного учета. Фактическая себестоимость исчисляются на основе данных о нормативной себестоимости, изменениях норм и отклонениях от норм за отчетный период. В итоге фактическую себестоимость продукции (Зф) определяют сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) и величины отклонений от них (О) и размера изменений норм (И), т.е. по формуле Зф = Зн + О + И Для учета изготовленной продукции по нормативной себестоимости служит счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 20 и 23 По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) списывается со счета 40 в дебет счета 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована в отчетном периоде. Экономия, то есть превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Нормативная себестоимость изделий определяется на основе текущих или действующих норм основных затрат и смет расходов по обслуживанию производства управления. Аналитический учет затрат осуществляется в разрезе центров ответственности, а внутри их по отдельным изделиям или группам однородной продукции. Преимущество нормативного метода заключается в следующем: 1. Он основан на нормировании затрат и обязательном составлении нормативных калькуляций по каждому изделию 2. Учитываются и периодически ежемесячно и ежеквартально вносятся изменения в первоначальные нормы 3. Систематически выявляются отклонения фактических затрат от текущих норм расхода материалов и заработной платы 4. Анализируются принципы отклонений от норм 5. Осуществляется текущий контроль за затратами на производство, т.к. фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения по управлению себестоимости продукции.