Функции и принципы управленческого учета

Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить зависимости функций, выполняемых этим видом учета, от функций управления. Функции управления обычно состоят из: планирования, контроля, оценки, организационной работы, формирования внутренних информационных связей и стимулирования. Рассмотрим более подробно содержание функций управленческого учета в рамках функций управления организацией. Планирование – процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает: постановку цели, формулировку задач, изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели, выбор вариантов альтернативных действий. На этой стадии руководитель должен иметь информацию об основном бюджете организации с выделением данных о предполагаемых источников его исполнения. При этой системе управленческого учета должна быть предусмотрена возможность формирования гибкого бюджета, т.е. бюджета, изменяющегося в зависимости от сложившейся производственно-финансовой ситуации. Бюджеты могут быть краткосрочными (как правило, до одного года) и долгосрочными (как правило, от одного года до трех лет). Долго¬срочный бюджет представляет собой предположение администрации в отношении развития организации в перспективе. Таким образом решают вопросы инвестиций в основные фонды, производственные запасы, в создание и освоение новой продукции. Контроль — проверка осуществления планов со стороны руково¬дителя, менеджера — состоит из определения состояния объекта; сопо¬ставления фактических результатов с плановыми; пересмотра планов, если становится ясным, что они не могут быть выполнены; выявления отклонений от запланированного и регулирования. Любое управленче¬ское решение основывается на оценке деятельности, где управленческое планирование и система контроля полностью взаимодействуют. На этой стадии управления руководитель должен как минимум иметь информацию в виде отчетов исполнителей, в которых собрано количественное измерение фактического состояния объекта. Часто в отчете сравниваются фактические и бюджетные данные, выявляются отклонения. Это позволяет руководителю концентрировать внимание на негативных процессах и выявлять проблемы, требующие решения в будущем, например пересмотр обязательств по поставке продукции некоторым покупателям. Оценка понимается как заключительный процесс анализа всей системы принятия решений. В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная цель, и выясняются причины отклонений: недостатки планирования; неоптимальный набор действий, который привел к увеличению количества оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели. При оценке руководитель должен получить как минимум сводные аналити¬ческие показатели результатов деятельности в целом по организации, а также по ее структурным подразделениям. Организационная работа состоит в создании организационной структуры организации, предназначенной для практической реализа¬ции поставленных перед ней целей — отделов, бюро, групп, подразделений и т.п.; распределении обязанностей между исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних информа¬ционных связей, объединяющих разные уровни управления; установ¬лении коммуникационных каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений. Функционирование системы управленческого учета опреде¬ляется организационной структурой предприятия. Производствен¬ная бухгалтерия может предоставлять внутреннюю отчетность струк¬турных подразделений, а учет затрат на производство строится по центрам ответственности, что даст информацию руководству орга¬низации об эффективности разделения полномочий. Однако на совре¬менном этапе развития управления предпочтение отдается организа¬ции специальной аналитической службы, в задачи которой входит формирование и поддержка системы управленческого учета. Стимулирование — это средство мотивации участников произ¬водственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи орга¬низации и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают бюджеты и исполнительские отчеты об их выпол¬нении. Бюджеты содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют менеджеров на выполнение конечной цели организа¬ции. Исполнительские отчеты мотивируют обоснованность корректи¬ровки фактических результатов по отношению к запланированным и стимулируют персонал предприятия к принятию мер по устранению отклонений либо к выявлению потенциальных проблем в будущем. Внутренняя отчетность создает основу для повышения эффективности системы контроля и регулирования, осуществляемой менеджерами. Внутренняя информационная связь — это обмен информацией и отчетностью. Он позволяет скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели; конкрети¬зирует задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период: определяет условия, в которых будет действовать каждый руко¬водитель подразделения, и требования (потребности и ограничения) к нему смежных производственных подразделений. Исполнительные отчеты предоставляют любому менеджеру данные для анализа и оценки своих действий, разработки мероприятий по устранению действий, которые привели к снижению эффективности управления. Следова¬тельно, функцией управленческого учета является формирование информации, которая служит средством: внутренней коммуникацион¬ной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня. Управление хозяйственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления. Между тем любая система управ¬ленческого учета должна отвечать определенным принципам. К основным принципам управленческого учета относятся: досто¬верность, уместность, непрерывность деятельности организации, оценка результатов деятельности подразделений организации; преемствен¬ность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутрен¬ней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; периодичность и контроль. Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс. Принцип достоверности определяет отражение в управленче¬ском учете экономической информации достоверно и адекватно. Принцип уместности заключается в определении экономической целесообразности разработки и внедрения элементов системы управ¬ленческого учета. Затраты на формирование системы учета не должны превышать экономический эффект от такого внедрения, при этом дан¬ные учета должны быть простыми и понятными при любой перегруп¬пировке информации. Таким образом, сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше стоимости ее получения. Непрерывность деятельности организации выражается отсут¬ствием намерений самоликвидироваться или сократить масштабы про¬изводства и означает, что организация будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает на создание информационного обслужива¬ния решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоение новых продуктов, инвестиций и т.д. Оценка результатов деятельности структурных подразделе¬ний организации предусматривает определение тенденций и перспек¬тив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукта. Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления упрощает систему учета и делает ее эффективной (меньше затрат — больше зна¬чимости в решении поставленной менеджером перед бухгалтером-аналитиком цели). При оперативном управлении информация управленческого учета подкрепляется и иногда дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь данные финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учета. Иногда его называют принципом комплексности. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократном их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистра¬ции или расчетов. Этот принцип позволяет создать на предприятии рациональную и экономическую систему учета сообразно его размерам и масштабам производственной деятельности. Его реализация означает, что из мини¬мального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации. Тогда управленче¬ский учет выполняет свои функции. Формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления связано со способностью управленческого учета формировать показа¬тели внутренней отчетности по данным первичного учета, которые впоследствии трансформируются в сводные документы различных отделов организации. На последующих уровнях организационной структуры производится объединение и формирование отчетной свод¬ной документации. Содержание отчетов зависит от их целевого назначения или долж¬ности руководителя, для которого они предназначены. Принцип периодичности заключается в том, что при формирова¬нии системы управленческого учета необходимо учитывать период времени возникновения потребности руководителей в информации. Как правило, для этого устанавливается график сбора первичных дан¬ных, их обработки и группировки в итоговой информации, который обусловлен потребностями руководства. Контроль в системе управленческого учета должен быть основан на использовании корректной информации, отвечающей принципам полноты и аналитичности, для того чтобы всегда существовала возмож¬ность ее объективной интерпретации, анализа, сравнения.