Аудиторская выборка.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных ис¬ходных данных, то он может проводить выборочную проверку пер¬вичных документов и регистров учета. При средней степени уверенности необходимо приме¬нять выборочные методы контроля. Аудиторская выборка представляет собой отобранные по опреде¬ленным правилам элементы для формирования проверяемой сово¬купности в виде отдельных документов, записей и т.п. Выборочная проверка — вид несплошного наблюдения. Она мо¬жет быть двух видов: • на соответствие; • по существу. Задача выборочной проверки на соответствие — установить, час¬то ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внут¬реннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще назы¬вается атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторон¬них организаций, сличение поступающих на предприятие матери¬альных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в на¬туре с данными сопровождающих их документов и др. Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Вы¬борочную проверку по существу иначе называют количест¬венной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в пер¬вичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, ана¬лиз показателей хозяйственной деятельности. Организация любого выборочного исследования включает в себя определение: • величины выборки; • единицы наблюдения; • единицы отбора; • методов отбора; • объема выборки; • проверки представительности (репрезентативности) выборки; • порядка распространения выборочных данных на проверяе¬мую совокупность. Для достижения поставленных целей проверки необходимо оп¬ределение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки. Проверяемая совокупность — весь набор определенных элемен¬тов. В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию. Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам — характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если ауди¬тор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой совокупностью будет сово¬купность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму. Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения — документом, подготов¬ленным на предприятии клиента или полученным клиентом от третьих лиц. Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Еди¬ница наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Эффек¬тивность выборки повышается при определении в качестве едини¬цы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что этот элемент может быть проверен практически.