Внешние аудиторские стандарты

Внешние стандарты в основном имеют единую структуру построения и содержат примерно следующие разделы: 1) общие принципы правила (стандарта); 2) основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте; 3) сущность стандарта; 4) практические приложения. В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются: • цель и необходимость разработки данного стандарта; • объект стандартизации; • сфера применения стандарта; • взаимосвязь с другими стандартами. В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся новые термины и их краткая характеристика. В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения. В раздел «Практические приложения» включаются различные приложения: схемы, таблицы, образцы документов и др. Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения проблемы. Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости). Рассмотрим характеристики приведенных далее одиннадцати групп внешних стандартов применительно к российским правилам (стандартам). Первая группа «вводные замечания» включает шесть стандартов и содержит положения по аудиторской деятельности, структуру стандартов, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг. Вторая группа «Ответственность» включает девять стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Третья группа «Планирование» включает три стандарта, относящихся к планированию аудиторской проверки. Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит три стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе в условиях компьютерной обработки данных у клиента. Пятая группа «Аудиторские доказательства» включает десять стандартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др. Шестая группа «Использование работы третьих лиц» включает три стандарта, в которых рассматриваются вопросы использования для проведения аудита экспертов, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы. Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» - четыре стандарта, посвященных вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, порядка оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта. Восьмая группа «Специализированные области» включает пять стандартов. В этой группе содержатся материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации и специфическим стандартам по аудиту страховых организаций, инвестиционных институтов и банков. Девятая группа «Задания» включает три стандарта, посвященных выполнению заданий по проверке бухгалтерской отчетности; по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией; по компиляции финансовой информации. Десятая группа «Положения по международной практике аудита» включает десять стандартов. Рассмотрены вопросы аудита международных банков, использования компьютеров, общения с налоговыми органами. Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» включает два стандарта по вопросам образования аудиторов и программам для сдачи экзаменов. Разработанные отечественные стандарты позволяют значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок. 6. Внутренние аудиторские стандарты Внутренние стандарты аудиторской деятельности – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При разработке внутренних стандартов аудиторских организаций целесообразно руководствоваться положениями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20.10.99, протокол №6). Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует: • соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов); • уменьшению трудоемкости аудиторских проверок; • привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов; • увеличению объема и количества выполняемых аудиторских услуг. Внутренние стандарты позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита независимо от условий, в которых они находятся. Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно разработать по всем видам услуг. Можно выделить следующие блоки стандартов: 1) по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования; 2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов); 3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета; 4) по организации сопутствующих аудиту услуг. В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и др. Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения российских правил ( стандартов), они могут быть классифицированы по таким группам: • ответственность аудиторов; • планирование аудита; • изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта; • получение аудиторских доказательств; • привлечение к работе третьих лиц; • порядок формирования выводов и заключений в аудите; • специализированные внутренние стандарты. К специализированным относятся следующие внутренние стандарты: по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям; по специфическим аспектам проведения аудита кредитных учреждений; специфическим вопросам проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфическим аспектам проведения аудита бирж; внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; по специфическим особенностям проведения аудита других экономических субъектов. Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогают им застраховаться от грубых ошибок и в 80% случаев принять нормальное (правильное) решение. Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др. Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям: • целесообразности – при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность; • преемственности и непротиворечивости – стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами; • полноты и детализации – внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать; • единства терминологической базы – обеспечивать единство трактовки терминов во всех стандартах и документах. Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов – трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Внутренние стандарты составляют часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты представляют интеллектуальную собственность аудиторской организации, ее «ноу-хау». Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности данной организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации. Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны на основе национальных разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. Во многом внутренние стандарты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и всех сотрудников аудиторской фирмы. При проведении проверок это в известной мере облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.