Сущность налога на доходы физических лиц и порядок его исчисления

С 1 января 2007 года изменится текст ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Это имеет большое значение для порядка исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – самого известного налога, который ранее назывался подоходным и который уплачивают все физические лица со своих доходов. Ст. 207 НК РФ говорит, что налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами. В соответствии со статьей 207 НК РФ устанавливаются две категории налогоплательщиков налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ): - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; - физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Согласно ранее действовавшей ст. 11, налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. А в редакции, которая действует с 1 января 2007 года, ст. 207 НК РФ (уже без ссылки на ст. 11), прямо утверждает: «Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев». Скорректированное прочтение ст. 207, с одной стороны, позволяет отсчитывать время нахождения физического лица на территории РФ непрерывно (то есть в режиме скользящего 12-месячного периода). Вроде бы тот же самый год по его протяженности, но уже не календарный. Поэтому бухгалтеру не придется больше каждый новый год начинать отсчет заново, что уменьшит число проблем. Есть и минус. Налоговым периодом по НДФЛ согласно ст. 216 НК РФ все равно является именно календарный год. Поэтому возникает вопрос: как тогда бухгалтерам учитывать налогооблагаемую базу по «проблемным» в этом смысле работникам, у которых статус их налогового резидентства под сомнением? В этой ситуации каждый месяц бухгалтеру придется отслеживать количество дней пребывания работника на территории РФ. Потому что зарплату выплачивают ему ежемесячно. Следовательно, и обязанность по удержанию налога из доходов работника и уплате его в бюджет возникает у работодателей также ежемесячно. Причем надо заметить, что число дней пребывания физического лица в России определяется только по отметкам погранично-таможенных служб в загранпаспорте человека. Надо пояснить, что признание или непризнание за физическим лицом статуса налогового резидента имеет для него (как физического лица) далеко идущие налоговые последствия. Дело в том, что ст. 224 НК РФ устанавливает: доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами (проведшими на территории России менее 183 дней), облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов вместо 13 процентов, которая применяется для налогообложения резидентов России. Сумма налога, начисленного по ставке 35 процентов, для человека, который пробыл на территории России, например, 182 дня (на один день меньше норматива), будет намного больше, чем для тех, кто пробыл на территории России свыше 183 дней. Причем при исчислении налога на доходы физических лиц необходимо учитывать еще один существенный аспект. Речь идет о том, что у лиц, признаваемых налоговыми резидентами России, налогообложению в ней подлежат все доходы (за исключением установленных вычетов), полученные этим физическим лицом как от источников, расположенных на территории России, так и от зарубежных источников выплаты доходов. А у лиц, не признаваемых налоговыми резидентами России, налогообложению подлежат лишь доходы (за исключением установленных вычетов), полученные этим физическим лицом от источников, расположенных на территории России. А его доходы, полученные от зарубежных источников, налогообложению не подлежат. Например, моряку, нанявшемуся к иностранному судовладельцу и, соответственно, получающему доходы от источников, расположенных вне территории РФ. В этой ситуации, как говорится, каждый день важен. Опишем возможную ситуацию более подробно. Получается, что если моряк будет признан налоговым резидентом России, то он подпадает под налогообложение в России по 13-процентной ставке НДФЛ от суммы доходов, полученных им за границей. И наоборот, если он не будет признан налоговым резидентом России, то вообще не подпадает под налогообложение НДФЛ по суммам доходов, полученных им за границей, поскольку зарубежные доходы нерезидента России вообще не интересуют российскую налоговую службу (исходя из требований ст. 209 НК РФ). Отмечу, что налогообложение зарубежных доходов у налоговых резидентов России производится с двумя существенными оговорками, описанными в ст. 232 НК РФ. Первая оговорка заключается в том, что страна, в которой получен доход, должна иметь соглашение об избежании двойного налогообложения, подписанного с РФ. А вторая гласит, что налог, удержанный в стране выплаты дохода, должен быть подтвержден документально. Если эта страна имеет с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения и налог в ней удержан с физического лица в размере меньшем, чем предполагается налогообложение в РФ, то такой гражданин должен доплатить в российский бюджет недостающую сумму разницы. А если налог за рубежом удержан с физического лица в размере большем, чем предполагает налогообложение этих доходов в России, то налог в ней с этого лица не удерживается. Таким образом, определение статуса налогового резидента осуществляется применительно к каждому календарному году. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии со статьей 208 НК РФ доходы для целей исчисления НДФЛ классифицируются на: - доходы от источников в Российской Федерации; - доходы от источников за пределами Российской Федерации. Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся: - заработная плата; - надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.); - премии и вознаграждения; - материальная помощь. Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации. К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: - оплата за работника товаров (работ, услуг); - выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно; - оплата труда в натуральной форме. Материальная выгода возникает: - если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги); - если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте). Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности. В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные: - в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%); - в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%); - от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%); - работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). Следует отметить, что сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов.