Аналитический и синтетический учет кредитов банка.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 90 “Краткосрочные кредиты банков” и счет 91 “Долгосрочные кредиты банков”. Данные счета пассивные. КРАТКОСРОЧНЫЕ кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские кредиты – до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя: однодневные кредиты (со сроком использования “с сегодня до завтра”, “с завтра на послезавтра”, “с послезавтра на 1 день”), недельные (“с послезавтра на неделю”), а также двух-, трех-, четырехнедельные, двух- и трехмесячные кредиты. В международной практике к СРЕДНЕСРОЧНЫМ относят кредиты от 1 года до 7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев. К ДОЛГОСРОЧНЫМ кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным. При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов:  50 “Касса”  при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;  51 “Расчетный счет”  при зачислении кредита на расчетный счет;  52 “Валютный счет”, субсчет “Текущий валютный счет”  при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;  55 “Специальные счета в банках” по соответствующим субсчетам: а) “Аккредитивы”; б) “Чековые книжки”;  60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;  61 “Расчеты по авансам выданным”  при направлении кредита на оплату аванса;  94 “Краткосрочные займы” и 95 “Долгосрочные займы”  при погашении за счет кредита обязательств по займам. При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов:  51  при погашении кредита с расчетного счета;  52 субсчет 1 “Текущий валютный счет”  при погашении кредита с текущего валютного счета;  78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями”  при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием;  55 по соответствующему субсчету  при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2). Аналитический учет кредитов банка осуществляется:  по видам кредитов;  по банкам, предоставившим кредит;  отдельно по кредитам, не погашенным в срок. В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору. В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 “О понятии отсроченного кредита” задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную. Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере № 4. Одним из наиболее сложных вопросов в учете кредитов является вопрос налогообложения. Однако здесь существуют некоторые послабления: согласно Закону РФ от 6 декабря 1991 г. “О налоге на добавленную стоимость” и Инструкции о порядке исчисления НДС (пункт 12, подпункт “е”) операции по выдаче и передаче ссуд освобождаются от НДС. Таким образом, ни сумма кредита, ни проценты по нему данным налогом не облагаются. В настоящее время многие предприятия, участвующие во внешнеэкономической деятельности ощущают нехватку валютных средств. Таким предприятиям разрешается использовать иностранные валюты в безналичном порядке при расчетах, связанных с получением банковского кредита в иностранной валюте (в соответствии с письмом Центробанка РФ от 24 февраля 1995 г. № 12-86 “О применении валютного законодательства”). Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы. Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более одного года  на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения . Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 90 и 92 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции. При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут возникнуть две ситуации:  курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”;  курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80. Проценты за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день начисления и отражается в учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 90, 92. Если полученный кредит был использован на приобретение основных средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему начисляются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с корреспонденции с кредитом счетов 90, 92. Перечисление (уплата) процентов за пользование кредитом в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. При этом, все расчеты по кредитному договору осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма Центробанка РФ от 27 декабря 1993 г. № 67 “О некоторых вопросах порядка обращения иностранной валюты на территории РФ”. Однако, в некоторых случаях (при договоре между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата процентов по нему наличной валютой.