Оформление взаимной задолженности векселями

Во исполнение постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 года № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” издано письмо Минфина России от 31 октября 1994 года № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми организациями при расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” (в ред. Письма Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62). В п. 4 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2, предусмотрено, что при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться указанными письмами Минфина России. Если организация приобретает указанные векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется с использованием счета 08 и последующим отнесением на счет 06 или 58. Рассмотрим вариант отражения операции с векселями, применяемыми при расчетах за поставку продукции (работ, услуг) до вступления в силу Федерального закона от 2 января 2000 г. № 36 – ФЗ “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”. Вариант 1. Предприятие А отгружает товар предприятию Б. В обеспечение платежа предприятие Б передает предприятию А собственный переводной вексель. В последующем предприятие А передает полученный вексель своему поставщику – предприятию В. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета указанных операций (см. табл. 3). Таблица 3 Предприятие Б – покупатель (векселедатель) № п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма Д-т К-т 1 Получен товар на сумму 24 000 руб. и выдан простой вексель на сумму 25 000 руб. на стоимость товара на сумму НДС на разницу между вексельной суммой и стоимостью товаров с учетом НДС 41 19 41 60, субсчет “Векселя выданные” 60, субсчет “Векселя выданные” 60, субсчет “Векселя выданные” 20 000 4 000 1 000 2 Погашен вексель 60, субсчет “Векселя выданные” 51 25 000 3 НДС отнесен на расчеты с бюджетом после оплаты векселя 68 19 4 000 У предприятия Б полученный товар считается оплаченным только после оплаты векселя. Таблица 4 Предприятие А – поставщик, определяет выручку от реализации для целей налогообложения по моменту оплаты № п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма Д-т К-т 1 Отгружена продукция на сумму 24 000 руб. и получен вексель на сумму 25 000 руб. 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” 46 80 24 000 1 000 2 Начислен НДС по отгруженной продукции 46 76 4 000 3 Передан вексель предприятию В за приобретенные ценности, стоимость которых 18 000 руб. плюс ГДС 3 600 руб.: на стоимость материалов на сумму НДС на разницу между вексельной суммой и стоимостью материалов с учетом НДС 10 19 88 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” 18 000 3 600 3 400 4 НДС по продукции, отгруженной предприятию Б, отнесен на расчеты с бюджетом 76 68 4 000 5 НДС по материалам, полученным от предприятия В и оплаченным векселем, списан со счета 19 на расчеты с бюджетом 68 19 3 600 У предприятия А, определяющего выручку для целей налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции, при получении собственного векселя покупателя обязательства перед бюджетом по оборотам от реализации продукции не возникают. Согласно разъяснению Минфина России от 17 декабря 1999 года № 04-03-11 положительная разница между номиналом векселя и суммой задолженности, числящейся у поставщика за материалы, включается в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. У предприятия А эта разница составляет 1 000 ед. учитывая, что в момент отнесения дисконта по векселю на счет прибылей и убытков предприятие А денежных средств не получило, сумма НДС отражается проводкой: Д–т 80 К–т 76 – 166,7 ед. С 1 января 2000 г. введены в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В соответствии с указанными нормативными актами выручка и расходы при использовании коммерческого кредита у продавца и покупателя отражаются с учетом процентов за отсрочки платежа. По нашему мнению дисконт по векселю является также разновидностью платы за коммерческий кредит и должен отражаться по кредиту счета 46: 1. Д–т 62, субсчет 62-3 “Векселя полученные” К–т 46 – на сумму 25000 руб. 2. Д–т 46 К–т 76 (НДС) – на сумму 4166,7 руб. При передаче векселя по индоссаменту в оплату материалов, полученных от предприятия В, у предприятия А одновременно возникают обязательства перед бюджетом по отгрузке товаров в адрес предприятия Б и право на зачет “входного” НДС. Предприятие В в оплату отгруженной продукции получило вексель третьего лица. Допустим, что это предприятие отражает выручку от реализации продукции по мере оплаты. В настоящее время не единого мнения о том, считать ли отгруженную продукцию оплаченной, если покупатель передал поставщику не собственный вексель, а индоссированный. Приведем выдержки из некоторых официальных писем.