Оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом).

Знакомство с системой бухучета предполагает изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта: учетной политике и основных принципах ведения бухучета; организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку бухгалтерской отчетности; о распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности; организации документооборота и порядке хранения документов, оформляющих хозяйственные операции; порядке отражения операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров; о порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухучета; роли и месте средств вычислительной техники в ведении бухучета и подготовке бухгалтерской отчетности; о критических областях учета и отчетности, в которых риск возникновения ошибок или искажений особенно высок; средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета. Систему бухгалтерского учета изучают в целях установления ее соответствия действующим нормативным актам и адекватности масштабам деятельности экономического субъекта. В первую очередь аудитор должен ознакомиться с внутренними документами экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухучета. Важны устные опросы персонала экономического субъекта. Изучение системы бухучета должно быть хорошо спланировано. Исследования должны проводиться целенаправленно, чтобы по их результатам аудиторы получили упорядоченное описание всех аспектов, взаимосвязей и особенностей системы бухгалтерского учета экономического субъекта. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета, а также рекомендации по их устранению должны быть отражены в отчете аудитора. Комплексный подход к условиям функционирования службы внутреннего аудита помогает обеспечить высокую эффективность всей системы внутреннего контроля на предприятии. В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухучета и внутреннего контроля в ходе аудита» надежность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как «высокая», «средняя» или «низкая». Процесс оценки состоит из нескольких этапов: общее знакомство с системой внутреннего контроля, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки. На этапе общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухучета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухучета и достоверности отчетности. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется аудитором на основе собственных методик и приемов. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессе проверки. На этапе оценки аудитором надежности системы внутреннего контроля процедуры контроля должны быть направлены на выяснение того, как эта система предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций. Рекомендуется проводить процедуры оценки по 7 направлениям: реальность учитываемых данных, полнота, разрешение, точность, классификация, учет, периодизация. Реальность хозяйственных операций означает, что учтенные операции действительно имели место и подтверждены документами. Полнота — все совершенные хозяйственные операции отражены в учете. Разрешение — все хозяйственные операции санкционированы в установленном порядке ответственными должностными лицами. Точность — хозяйственные операции адекватно оценены, т. е. исключены ошибки при учете и подсчете сумм операций на различных этапах учетного процесса. Классификация — хозяйственные операции правильно разнесены по счетам. Учет — процессы учета соответствующих операций завершены, и учет отвечает установленным требованиям. Периодизация — все хозяйственные операции своевременно оформлены и отражены в учете соответствующего периода. Все этапы оценки системы внутреннего контроля фиксируются в рабочих документах аудитора. При этом дается оценка надежности указанной системы и обосновывается степень доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур.