Виды внутреннего финансово-экономического контроля.

Внутренний финансово-экономический контроль — это система мер, организованных руковод¬ством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются: 1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности пред¬приятия; 2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работни¬ком предприятия; 3) обеспечение сохранности имущества предприятия. Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета, определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий конт¬роль. Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обяза¬но обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы: * в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не долж¬но быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы пра¬вильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано; * бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объектив¬ное представление о предприятии в целом; * компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы; * средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или не¬эффективно использованы; * все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализирова¬лись, а виновные несли ответственность; * внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполно¬моченным принимать управленческие решения, для ее оптимального ис¬пользования. Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внут¬реннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъем¬лемыми частями которого являются абсолютно все подразделения пред¬приятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная орга¬низация внутри организации (предприятия). Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, раз¬ветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом. Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности орга¬низации — циклы снабжения, производства и реализации. Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение со¬блюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей, Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как: * бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвента¬ризация и документация, балансовое обобщение); * бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответствен¬ности, нормирование издержек); * ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка ариф¬метических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хо¬зяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, под¬тверждение и прослеживание); * теория управления. Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием. Исходя из целей, задач и методов внутреннего финансово-экономического контроля можно выделить следующие его виды: внутрихозяйственный бухгалтерский, ревизионный и аудиторский. Цели, сущность и процедуры внутрихозяйственного бухгалтерского контроля может быть представлена в виде таблицы (Таблица №1). Таблица №1 Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей 1. Система бухгалтерского учета должна отражать все только санкционированные операции Контроль доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный доступ к информации (пароли и прочие идентификационные процедуры): - исключительный доступ для ограниченного круга пользователей - контроль за взаимосвязанными операциями - документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей - проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета - разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета 2. Точная входящая информация Внутренняя проверка на начальной стадии: - выборочные проверки суммирования расчетов - использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор - регулярные проверки качества выполненного анализа - анализ внутренними аудиторами ошибок кодирования 3. Точная разноска по регистрам бухгалтерского учета Регулярная сверка счетов: - регулярное составление пробного баланса - использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами - сверка выписок банка и кассовой книги - контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами 4. Сохранность учетных документов Создание надежных копий банка данных, изменяющихся при каждом новом появлении информации: - ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала - обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных 5. Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия Разделение обязанностей: - ротация обязанностей - обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников - своевременная регистрация документов, активов - регулярная сверка счетов бухгалтерского учета - достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды 6. Обеспечение оперативной управленческой информации Использование предельных сроков представления внутренней отчетности Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации 7. Выявление необычных или аномальных фактов Обязательное представление документов, если операция превышает установленные лимиты времени Регулярный анализ существенных отклонений Внутрихозяйственный ревизионный контроль представляет собой наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности. По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные. По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих проверки), комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами). Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике. Следовательно, ревизия – это способ последующего контроля за производственной и хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий (объединений), организаций и учреждений, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершённых хозяйственных операций, ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами, а также достоверность учётных и отчётных показателей. Основными задачами ревизии являются: выявление хозяйственных и финансовых нарушений, хищений, бесхозяйственности; установление причин и условий, способствующих хозяйственным нарушениям, злоупотреблениям и хищениям, виновных в этом должностных лиц; принятие мер по возмещению причинённого ущерба, как в процессе ревизии, так и после неё; выявление неиспользованных резервов, повышения эффективности производства. Классификация ревизий: 1. По ведомственной принадлежности ревизуемых органов - ведомственные - внутриведомственные - внутрихозяйственные 2. По полноте охвата - полные - частичные - комплексные - тематические 3. По глубине проведения - сквозные - локальные 4. По степени охвата данных - сплошные - выборочные - комбинированные 5. По характеру материала - документальные - фактические 6. По отношению к плану - плановые - внеплановые 7. По очерёдности исследования одних и тех же документов - первичные - дополнительные - повторные Результаты ревизионных проверок оформляются соответствующим актом. Акт проверки имеет целью указать, прежде всего, на неэффективное, нерациональное использование государственного имущества. Основной задачей ревизионного контроля является осуществление последующего контроля за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностью федеральных средств , что включает в себя: ● усиление контроля за целевым использованием средств федерального бюджета; ● осуществление контроля за целевым и рациональным использованием государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств; ● проведение ревизий и проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использование внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящихся в федеральной собственности; ● проведение документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов. Внутрихозяйственный аудиторский контроль представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. Внутрифирменный аудит направлен на повышение эффективности управленческих решений по совершенствованию финансовой и хозяйственной деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли. В его задачи входит: проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учёта при подготовке ежегодной отчётности; проработка рекомендаций внешних аудиторов; консультирование руководства фирмы по всем вопросам финансовой стратегии предприятия; проверка своевременности, надёжности и точности финансовой информации, подготовленной для руководства филиалами центральных органов; анализ адекватности и эффективности мероприятий по обеспечению сохранности активов; выявление резервов экономии ликвидных средств; определение эффективности финансово-хозяйственной деятельности фирмы и филиалов и т.п. Внутренний аудиторский контроль включает в себя: • проверку, постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, бухгалтерское и налоговое консультирование согласно нормативным документам; • анализ финансово-хозяйственной деятельности; • проверка оценки стоимостного имущества, проверка правильности проведения инвентаризации и т.д. Таким образом, внутренний аудиторский контроль предполагает не только выявление ошибок и искажений в ведении финансово-хозяйственных операциях предприятия, но и помощь предприятию в виде консультаций, разъяснений, основанных на законодательные и нормативные документы.