Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». По стандарту «система бухгалтерского учета» - это упо¬рядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. «Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффектив¬ного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения со¬хранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, кото¬рые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и вклю¬чает контрольную среду [7, c. 68]. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и под¬держание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкрет¬ных средств контроля и включает в себя следующие составляющие: • стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом; • организационная структура аудируемого лица; • распределение ответственности и полномочий; • осуществляемая кадровая политика; • порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для вне¬шних пользователей • порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подго¬товки отчетности для внутренних целей; • обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства; • наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируе¬мого лица. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся: • подотчетность одних работников другим; • внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хо¬зяйственной деятельности; • сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвента¬ризация); • сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации; • проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифме¬тической точности записей; • осуществление контроля за прикладными программами и компьютер¬ными информационными системами, в том числе посредством уста¬новления контроля за изменениями компьютерных программ и за до¬ступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы; • ограничение доступа к активам и записям; • сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показате¬лями. В процессе аудита финансовой отчетности в ООО «Весна» уделяется внима¬ние только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понима¬ние соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутрен¬него контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет: • определить виды вероятных существенных искажений, которые мо¬гут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности; • учитывать факторы, которые влияют на риск появления существен¬ных искажений; • разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры. При разработке подхода к проведению аудита в ООО «Весна» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск не обнаружения, который может быть принят во внимание в отноше¬нии же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудитор¬ских процедур по существу. Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бух¬галтерского учета, содействуют достижению следующих целей: • осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства; • своевременный учет всех операций и прочих событий в точных сум¬мах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком; • возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства; • регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющими¬ся в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых рас¬хождений. • по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчер¬пывающих доказательств достижения поставленных перед такими сис¬темами целей. В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании. Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документа¬ции аудитора. Необходимо получить аудиторское доказательство посред¬ством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эф¬фективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутрен¬него контроля. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудитор¬ских доказательств относительно эффективности: • структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения пре¬дотвращения или обнаружения и исправления существенных искаже¬ний; • средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода. Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах. Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первич¬ных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического уче¬та и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи. Тесты (Приложение 6) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подго¬товлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по дан¬ному разделу учета.