Договор в аудиторской деятельности

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, консультационно-информационное обслуживание и др. Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. В принципе договор на проведение аудита ничем не отличается от обычных договоров предпринимательской деятельности. Как и другие договоры, он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц, в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора. Однако договор на аудит имеет и существенное отличие от других договоров в предпринимательстве. Перед подписанием договора аудитору необходимо стремиться не только уяснить себе желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита. Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в таких договорах должно излагаться подробное описание условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон. Договор оформляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации. Текст договора должен в обязательном порядке содержать пункты, раскрывающие следующие аспекты: - предмет договора на оказание аудиторских услуг; - условия оказания аудиторских услуг; - права и обязанности аудиторской организации; - права и обязанности экономического субъекта; - ответственность сторон и порядок разрешения споров; - стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты. Наряду с этим текст договора может содержать другие, важные для сторон, обстоятельства. Договор должен содержать следующие обязательные пункты, раскрывающие условия аудиторских услуг: - цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита указывается порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия); - сроки и этапы проведения оказания аудиторских услуг; - ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги. Договор должен содержать следующие обязательные пункты, раскрывающие права и обязанности аудиторской организации: - неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации; - самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации; - при проведении аудита проверка любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам; - при проведении аудита получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов; - отказ от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации; - доступ в систему компьютерной обработки данных; - обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости; - распоряжение своей рабочей документацией; - необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора; - квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны; - обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Договор должен содержать следующие обязательные пункты по правам и обязанностям экономического субъекта: - получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором; - создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме; - оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; - отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; - отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Договор должен содержать следующие обязательные пункты по ответственности сторон и порядку разрешения споров: - о полноте и достоверности представленной для аудита документации, функционировании системы внутреннего контроля; - о качестве оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации; - об ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств; - о возможности и необходимости разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке. В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с желаниями сторон по договору могут быть включены: - общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала; - примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов; - общая характеристика применяемых методов проведения проверки; - предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов, в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми; - уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита; - согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией; - описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации; - рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению; - предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом; - финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг; - условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки. При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью. Исходя из практики работы аудиторских фирм, можно отметить следующие вопросы, которые желательно отразить в тексте договора на оказание аудиторских услуг. В договоре на аудиторскую проверку целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения. Нередко аудиторские фирмы включают в договор пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки. В договоре желательно указывать предоплату заказчика аудиторской фирме (что с точки зрения мирового бизнеса является неэтичным). Предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%. Неплохо для аудитора предусмотреть в договоре пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки. Например, выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору; Кроме того, аудиторские фирмы иногда предусматривают в договоре пункты о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг. Ряд фирм записывают в договоре пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке, он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя. Можно указывать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, кроме того, перечень сведений, составляющий коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит; размер ответственности аудиторской фирмы.