Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, счета бухгалтерского учёта

Дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью — возникшие обязательства дебиторов; кредитором называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью — обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг. Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценке она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований. Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам: • оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных 0т них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг; • оплатить коммерческий вексель; • уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам; • передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты; • производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам; • выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды; • по обязательствам перед прочими кредиторами. Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы: 1) задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации; 2) задолженность по другим операциям. К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К дебиторской задолженности второй группы относятся: • авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»); • суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»); • задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»); • задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»); • задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). К кредиторской задолженности второй группы относятся: • задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»); • задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); • задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»); • обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»); • задолженность по операциям некоммерческого характера (счет7б). Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса (по стр. 240 и 230 соответственно). Кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса (по стр. 620). По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяются 2 группы: 1) точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар); 2) оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц). Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отражаются оцениваемые обязательства. Пример. По условиям договора аренды, заключенного между заводом «Станок» (Арендодателем) и ООО «Бонтон» (Арендатором), Арендодатель сдает в аренду часть принадлежащей ему на праве собственности площади, Арендатор, в свою очередь, обязуется вносить плату за арендуемое им помещение не позднее 10-го числа текущего месяца. Сумма арендной платы определена до-говором в размере 6 тыс. долларов США в месяц (в том числе НДС 20%). Оплата производится в безналичном порядке в рублях по кур-су, установленному Банком России на день платежа. Арендатор допустил задержку, произведя оплату аренды 8-го числа следующего месяца. Порядок отражения дебиторской задолженности по арендной плате на счетах завода «Станок» при условии, что в соответствии с учетной политикой завода для целей налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки, представлен в табл. 1. Таблица 1 ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА АРЕНДОДАТЕЛЯ РАСЧЁТОВ ПО АРЕНДЕ № п/п Хозяйственная операция Документ- основание Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Определена дебиторская задолженность ООО «Бонтон» по курсу ЦБ РФ (29,90 руб. за 1 дол.) на конец текущего месяца: а) На сумму арендной платы Договор аренды 76 91 179 400 б) Начислен НДС Счет-фактура 91 68 29 900 2 Погашена задолженность по арендной плате от ООО «Бонтон» по курсу ЦБ (30,60 руб. за 1 дол.) на день оплаты Выписка банка 51 76 183 600 3 Начислена суммовая разница Справка – расчёт бухгалтерии 76 91 4 200 4 Доначислен НДС Счет- фактура 91 68 700