Налоговое планирование

Сущность налогового планирования заключа¬ется в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Первое направление налогового планирования можно определить как организацию деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на стабильный период без нарушения закона. Второе направление налогового планирования - выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В основе налогового планирования лежит максимально и правильное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. Налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать ограничения его собственности. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве ”презумпцией облагаемости” налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе. Уклонение от уплаты налогов, как правило, осуществляется путем незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов и сокрытием доходов, непредставление или несвоевременного пред¬ставления документов, необходимых для исчис¬ления и уплаты налогов. Таким образом, при уклонении от уплаты налогов предприятия или физические лица являются налогоплательщиками по закону, но уменьшают свои налоговые обяз¬ательства либо вообще не уплачивают налоги или уплачивают их не должным образом, исполь¬зуя способы, прямо или косвенно запрещенные законом. В международном налоговом планировании под уклонением от уплаты налогов понимают уменьшение налоговых обязательств незаконны¬ми средствами, когда налогоплательщик уплачи¬вает налоги в меньшем размере, чем это уста¬новлено законом. Именно элемент незаконного уменьшения налоговых обязательств позволяет разграничить уклонение от уплаты налогов и налоговое планирование. Обход налогов — это такая ситуация, в которой предприятие или физическое лицо не является налогоплательщиком либо в силу того, что его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо получает доходы, не облагаемые налогами, либо из-за отсутствия регистрации в налоговых органах. Представля¬ется, что можно разделить понятие обхода налогов на две части. Первый способ обхода налогов — уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, как это имело место при налогообложении прибыли предприятий в 1993г. (при получении доходов от посредниче¬ских операций), не противоречит закону и может использоваться без ограничений. Второй способ обхода налогов предусматривает ис¬пользование запрещенных законом приемов (например, уклонение от регистрации предпри¬ятия) и, таким образом, наряду с уклонением от уплаты налогов, является налоговым правона¬рушением. Налоговое планирование или действия, на¬правленные на законный обход налогов (имеется в виду первый способ обхода налогов), а также правомерное использование всех допускаемых законом налоговых льгот или применение спе¬циальных приемов уменьшения налоговых обяз¬ательств плательщика при их осуществлении законными способами не могут быть поводом для применения к плательщику штрафных санк¬ций, как правило, независимо от отношения к ним налоговых органов. Уклонение от уплаты налогов, обход налогов и налоговое планирование, а также уплата нало¬гов в соответствии с законом без применения специальных мер по снижению налоговых обя¬зательств плательщика являются по существу моделями поведения налогоплательщика. При этом бесспорное преимущество налогового пла¬нирования состоит в том, что цели минимизации налоговых обязательств достигаются без наруше¬ния законов. Проблемы налогового законодательства, используемые как для избежания налогов, так и для уклонения от уплаты налогов, могут носить как непреднамеренный характер, так и специально “закладываться” в принимаемый закон о налогообложении. Возможности обхода налога могут определяться рядом факторов. Во-первых, спецификой объекта налогообложения (законодательство большинства стран не облагает налогами доходы, вложенные в государственные ценные бумаги, что создает возможность укрыть значительные суммы от налога). Во-вторых, спецификой субъекта налога, в основе которой лежит принцип предоставления налоговых льгот малым предприятиям, некоммерческим, благотворительным и подобным организациям. В-третьих, определенные возможности для обхода налога предоставляют особенности метода обложения, способа исчисления и уплаты налога, лежащие в основе определения суммы налога (прогрессивное налогообложение иногда предоставляет значительные преимущества по сравнению с пропорциональным, а кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции). Кроме того, широкие возможности для обхода и легального уменьшения налогов существуют при использовании “налоговых убежищ” Известно, что в налоговых режимах для отдельных видов деятельности между налоговыми юрисдикциями отдельных стран существуют отличия иногда весьма существенные. При этом страна в которой налоговый режим для отдельных видов деятельности более льготный, и является по сути “налоговым убежищем”. Следует отметить, что практически для любой страны можно назвать вид деятельности (или организационно-правовую форму), в отношении которой она бы выступала как “налоговое убежище”. Существует ряд стран, которые “специализируются” на предоставлении налоговых льгот иностранным юридическим лицам, взимая при этом мизерные налоги либо совсем отказываясь от них и извлекая для себя выгоду в виде притока иностранных капиталов. Подобные льготные налоговые режимы могут быть предусмотрены также в свободных экономических и торговых зонах. Создание компаний в таких “налоговых убежищах” законодательством Российской Федерации не запрещено при условии выполнения ряда требований, а квалифицировать создание таких компаний как попытку сокрытия прибыли нельзя, так как формально прибыль образуется у субъекта, не являющегося плательщиком в Российской Федерации. Следует иметь в виду, что отдельные ограничения существуют и в самих “налоговых убежищах”. Компаниям, зарегистрированным в таких странах, как правило, запрещена любая коммерческая деятельность на территории самой страны – “налогового убежища” (в качестве примера страны, в которой существует такое ограничение, можно назвать Кипр). Налоговое планирование — процесс творче¬ский, который зависит от состояния налогового законодательства в стране, ее налогового климата (основных направлений бюджетной, инвестици¬онной и налоговой политики, состояния право¬порядка), законодательных, административных и судебных мер, находящихся в распоряжении налоговых органов и направленных на предот¬вращение уклонения от уплаты налогов, состоя¬ния правовой культуры налогоплательщиков, а также от профессионализма налоговых консуль¬тантов. Большинство российских бухгалтеров редко используют метод налогового планирова¬ния в своей деятельности в связи с частыми и непредсказуемыми изменениями налогового за¬конодательства, в лучшем случае осуществляют прогнозирование получения доходов и их нало¬гообложение. Только тогда, когда налоговое законодатель¬ство станет стабильным, налоговое планирование будет неотделимо от общей предприниматель¬ской деятельности, станет непременным и непо¬средственным элементом на всех ее уровнях и этапах.