Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу заключенных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора, определенное действие; передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Текущую дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы; -задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации; - задолженность по другим операциям. Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками (таблица 1). Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных: - по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; - авансам полученным; - векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; - векселям дисконтированным (учтенным) в банках; - векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организации определяют выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование ) аналогичных активов ( п.6.1 ПБУ 9/99). Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90»Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Таблица 1 Пример типовой корреспонденции счетов по отражению расчетов с покупателями и заказчиками. Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание для записи (первичные учетные или иные бухгалтерские документы, необходимые для оформления соответствующей операции) дебет кредит Отражена оплаченная заказчиком стоимость этапов по окончании работ в целом 62 46 - Акты выполненных работ; - Бухгалтерская справка Наличными денежными средствами ликвидирована задолженность перед заказчиками по раннее полученным авансам 62 50 Расходный кассовый ордер (форма № КО-2); Кассовая книга (форма № КО-4); Журнал-ордер № 01(1) С расчетного счета организации покупателям перечислена излишне полученная с них сумма 62 51 Выписка банка; Платежное поручение; Журнал ордер № 11; Ведомость(№2) к счету 51 От покупателей и заказчиков в кассу организации поступили суммы выручки 50 62 Приходный кассовый ордер (форма № КО-1); Кассовая книга (форма КО-4); Ведомость ( № 1) К счету 50; Журнал-ордер № 03 или журналордер № 8 От покупателей и заказчиков на расчетный счет поступили авансы 51 62.2 Выписка банка; Платежное поручение; Ведомость (№2) к счету 51; Журнал-ордер № 03 или журнал-ордер № 8 Зачтена задолженность поставщику в счет произведенной в его адрес поставки продукции, товара (выполненных работ, оказанных услуг) 60 62 Договор мены; Акт зачета взаимных обязательств; Счета, счета-фактуры; Журнал ордер № 06 или журнал-ордер № 11 Списана неистребованная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам 63 62 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) Журнал-ордер № 6, или №11 Бухгалтерская справка К дебиторской задолженности второй группы относятся: - авансы, выдаваемые физическим лицам (Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"): Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. К счету открываются субсчета: 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)", 71.11 "Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)". Аналитический учет по счету ведется по каждой авансовой выдаче подотчетному лицу (субконто "Сотрудники"). - суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»): На субсчете 76.2 "Расчеты по претензиям (в рублях)" отражаются расчеты в валюте Российской Федерации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Аналитический учет ведется по каждому дебитору (субконто "Контрагенты") и отдельным претензиям (субконто "Договоры"). - задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), предназначенный для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету открыты субсчета: 73.1 "Расчеты по предоставленным займам", 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", 73.3 "Расчеты за товары, проданные в кредит". Аналитический учет по счету ведется по работникам организации (субконто "Сотрудники".). - задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»). На субсчете 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал организации. Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику) (субконто "Контрагенты"). - задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.