13 авг. 2012 г.

Учёт нематериальных активов.

Планом счетов для учёта нематериальных активов предусмотрен счет 04 “Нематериальные активы”, а для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов предназначен счёт 05 “Амортизация нематериальных активов”. Согласно п. 4.3. Положения по бухучёту долгосрочных инвестиций, утверждённого Минфином РФ от 30 декабря 1993г. № 160: “Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т. п.), приобретенных предприятиями, отражается на счёте “Капитальные вложения” согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учёт. При создании предприятиями отдельных видов нематериальных активов на счёте 08 “Капитальные вложения” отражаются фактически произведенные при этом затраты”. В подпункте 5.2.4. этого Положения говорится, что “инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По мере создания или поступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приёмки в состав нематериальных активов”.
Share:

Правовое регулирование возникновения нематериальных активов.

Как уже отмечалось, объект нематериальных активов может возникнуть у юридического лица только в результате создания непосредственно силами самой организации. Применительно к авторскому договору возможны следующие варианты:  создание объекта нематериальных активов оформляется договором заказа на создание произведения;  приобретение объекта нематериальных активов оформляется договором на использование произведения. Применительно к договору на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:  создание объекта нематериальных активов оформляется договором подряда на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, результатом которого и будет объект вновь созданной интеллектуальной собственности;  приобретение нематериального актива у патентообладателя на основании лицензионного договора в качестве уступки прав. Возможны и другие варианты поступления нематериальных активов:  в качестве вклада сторон в уставный капитал согласно учредительному договору;  на основании договора дарения (если как минимум один из участников договора не является коммерческой организацией) и др. Однако во всех случаях возникновения у коммерческих организаций объектов нематериальных активов должен иметься зарегистрированный в полномочном государственном органе либо патент Российской Федерации на изобретение, промышленный образец, свидетельство Российской Федерации на полезную модель, товарный знак, право пользования наименованием места происхождения товара, либо лицензионный договор на уступку соответствующих прав. Свои особенности имеются у объектов нематериальных активов, полученных коммерческой организацией в результате приватизации государственной собственности. При “обвальной” приватизации государственной собственности, проведённой в России в начале 90-х гг., не были должным образом учтены принадлежавшие государственным организациям нематериальные активы, которые вообще не были отражены в бухгалтерском учёте. Временные методические указания по оценке стоимости объектов приватизации, утверждённые Приказом Президента РФ от 29 января 1992г. №66, предусматривали лишь балансовую оценку приватизируемых предприятий. Эта оплошность была исправлена постановлением Правительства РФ “О приватизации объектов научно-технической сферы” от 26 июля 1994г. № 870. В развитие этого постановления было издано письмо Миннауки России и Роспатента “Порядок включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов” от 13 марта 1995г. №ОР22-2-64, 10/2-20215/23, в котором установлено: в составе нематериальных активов объектов научно-технической сферы (далее — НТО) с указанием их стоимости включаются в качестве учётных единиц следующие права на объекты интеллектуальной собственности (далее — ОИС), если они используются в хозяйственной деятельности НТО с получением дохода:  права, вытекающие из принадлежащих НТО патентов на изобретения (Патентный закон РФ);  права, вытекающие из принадлежащих НТО свидетельств на полезные модели (Патентный закон РФ);  права, вытекающие из принадлежащих НТО на промышленные образцы (Патентный закон РФ);  права, вытекающие из принадлежащих НТО свидетельств на товарные знаки (Закон РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товара);  права на принадлежащие НТО объекты авторского права и смежных прав (Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах");  права на принадлежащие НТО программы для ЭВМ (Закон РФ "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных");  права на принадлежащие НТО базы данных (Закон РФ "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных");  права на принадлежащие НТО топологии интегральных микросхем (Закон РФ "О правовой охране топологий интегральных микросхем");  права, вытекающие из заключённых НТО лицензионных договоров (Патентный закон РФ);  права, вытекающие из заключённых НТО договоров на использование программ для ЭВМ (Закон РФ "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных");  и другие права НТО на ОИС, охраняемые в соответствии с действующим законодательством. Стоимость нематериальных активов включается в состав стоимости приватизируемого имущества НТО в оценке по балансу за вычетом начисленного износа. При заполнении акта оценки и наличия нематериальных активов приватизируемых НТО в перечень нематериальных активов в качестве учётных единиц без указания стоимости включаются (отдельным списком) ОИС, не учитываемые в балансе НТО. В этот же список включаются принадлежащие НТО права заявителя по авторским свидетельствам СССР на изобретения, по которым на момент приватизации не истек 20-летний срок с даты подачи заявки, и свидетельствам СССР на промышленные образцы, по которым на момент приватизации не истёк 15-летний срок. При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права НТО и ОИС, в качестве учётной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа. В случае приобретения НТО прав на использование ОИС на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров в качестве учётных единиц принимаются соответствующие лицензии и договора. Свои особенности имеются у объектов нематериальных активов, регулируемых Законом “Об авторском праве и смежных правах” от 09 июля 1993г. № 5351-1. В ст.9 данного Закона сказано, что авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрация произведения, иного специального оформления произведения или соблюдение каких-либо формальностей. Обладатель исключительных авторских прав для оповещения о своих правах вправе использовать знак охраны авторского права, который помещается на каждом экземпляре произведения и состоит из трех элементов: латинской С в окружности; имени (наименования) обладателя исключительных авторских прав; года первого опубликования произведения (так называемая презумпция авторства). При отсутствии доказательств иного автором произведения считается лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения. Заключение договора на создание аудиовизуального произведения влечёт за собой передачу авторами изготовителю исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для общего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублирование текста, если иное не предусмотрено в договоре. Указанные права действуют в течение срока действия авторского права на аудиовизуальное произведение. В соответствии со ст. 16 Закона "Об авторском праве и смежных правах" автору принадлежат исключительные права на использование его произведения в любой форме и любым способом. Исключительные права автора на использование произведения означают право осуществлять или разрешать следующие действия:  воспроизводить произведение (право на воспроизведение);  распространять экземпляры произведения любым способом — продавать, сдавать в прокат и т. д. (право на распространение);  импортировать экземпляры произведения в целях распространения, включая экземпляры, изготовленные с разрешения обладателя исключительных авторских прав (право на импорт);  публично показывать произведение (право на публичный показ);  публично исполнять произведение (право на публичное исполнение);  сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения путём передачи в эфир (или) последующей передачи в эфир (право на передачу в эфир);  сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения по кабелю, проводам или с помощью иных аналогичных средств (право на сообщение для всеобщего сведения по кабелю);  переводить произведение (право на перевод);  переделывать, аранжировать или другим образом перерабатывать произведение (право на переработку). Исключительные права автора на использование дизайнерского, архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектов включают в себя также практическую их реализацию. Автор принятого архитектурного проекта вправе требовать от заказчика предоставления права на участие в реализации своего проекта при разработке документации для строительства и при строительстве здания или сооружения, если иное не предусмотрено в договоре.
Share:

2 авг. 2012 г.

Система бухгалтерского учета

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды в России предопределяет необходимость реформации бухгалтерского учета. В связи с этим, постановлением Правительства Российской федерации от 6 марта 1998 года утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, основными направлениями которой являются совершенствование нормативного правового регулирования и формирование нормативной базы (стандарты) бухгалтерского учета и отчетности в России. В настоящее время подготовлен и введен в действие в соответствии с приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94Н план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ориентированный на структуру счетов основных европейских государств. Одной из наиболее актуальных проблем совершенствования бухгалтерского учета в рыночной экономике России является формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета. Прежде чем приступить к изучению и применению в практике новых положений (стандартов), необходимо хорошо знать законодательную основу для ведения бухгалтерского учета в России. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона от 21.11.96г. “О бухгалтерском учете”, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации, а также дополнений, изменений и комментариев к этим правовым актам. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ. Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Любая организация занятая предпринимательской деятельностью, является юридическим лицом, и таким образом действие Закона о бухгалтерском учете распространяется на юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Необходимо отметить, что под хозяйственной операцией следует понимать отдельные хозяйственные действия или факты, которые вызывают изменения в составе имущества организации и источников его образования, при этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество, только источники его образованию, либо же и то и другое одновременно.
Share:

Учет транспортных расходов по приобретению товаров.

К транспортным расходам относятся оплата услуг сторонних организаций за перевозки товаров, оплата услуг организация по погрузке и выгрузке товаров, плата за экспедиционные услуги, стоимость материалов, использованных на оборудование транспортных средств. Одним из условий договора купли-продажи (поставки) товаров является порядок распределения транспортных расходов между сторонами этого договора. Иными словами, в зависимости от условий заключенного договора затраты по транспортировке товаров может нести как продавец (поставщик), так и покупатель. Если условиями договора предусмотрено, что транспортные расходы осуществляются за счет предприятия-покупателя, то такие расходы относятся к затратам по заготовке и доставке товаров. В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения на предприятиях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2, организации торговли могут по собственному выбору (в зависимости от принятой учетной политики) отражать указанные затраты в учете одним из следующих способов: - затраты по заготовке и доставке товаров включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров и учитываются в составе стоимости товарных запасов на счете 41 “Товары”; - затраты по заготовке и доставке товаров отражаются на счете 44 “Издержки обращения” в составе издержек обращения. В зависимости от того, какой метод отражения в учете затрат по заготовке и доставке товаров выбрало торговое предприятие, будет различаться и порядок учета транспортных расходов.
Share:

Транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров.

Согласно ПБУ 5/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н, материально-производственные запасы (в том числе и товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью товаров признается сумма фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). Помимо сумм, уплачиваемых поставщику, фактическими затратами на приобретение товаров, в частности, могут быть следующие виды расходов: - затраты по заготовке и доставке товаров до места их хранения (в том числе и транспортные расходы); - -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; - оплата консультационных и информационных услуг, используемых для приобретения товаров; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров. Таким образом, транспортные расходы при использовании этого варианта учетной политики, как уже отмечалось, являются одной из составных частей фактической себестоимости товаров. Формирование фактической себестоимости товарных запасов осуществляется на счете 41 “Товары” . При этом в учете торгового предприятия могут делаться следующие проводки: Д41 К60 - отражена стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика; Д19 К60 - учтен НДС по оприходованным товарам; Д 41 К60 (76) - включены расходы, связанные с приобретением товаров (расходы по заготовке и доставке товаров, расходы по уплате вознаграждения посреднической организации, с помощью которой приобретены товары, и т. п.), в фактическую себестоимость приобретаемых товаров; Д19 К60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным, с приобретением товаров. Однако на практике бухгалтерия торгового предприятия получает информацию для формирования фактической себестоимости товаров неодновременно. Так, например, счета от транспортной компании могут поступать в бухгалтерию уже после того, как товары фактически оприходованы на склад торговой фирмы. При этом разрыв во времени может быть весьма значительным. Поэтому для формирования фактической себестоимости товаров рекомендуется использовать счет15 “Заготовление и приобретение материалов” субсчет “Формирование фактической себестоимости товарных запасов”. В учете делаются следующие проводки: Д15 (субсчет “Формирование факт. себестоимости тов. запасов”) К60 - цена поставщика включена в фактическую себестоимость товарных запасов; Д19 К60 - учтен НДС по оприходованным товарным запасам; Д15(субсчет “Формирование факт. себестоимости тов. запасов”) К60 (76) - расходы, связанные с приобретением товаров, включены в их фактическую себестоимость; Д19 К60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением товаров; Д41 К15(субсчет “Формирование факт. себестоимости тов. запасов”) - отражена фактическая себестоимость товаров. Часто товары разного ассортимента доставляются на предприятия торговли одним и тем же транспортным средством. В таких случаях для включения транспортных расходов в фактическую себестоимость получаемых товаров эти расходы необходимо распределить между видами получаемых товаров. Такое распределение может производиться, например, пропорционально стоимости приобретаемых товаров.
Share:

Транспортные расходы относятся на издержки обращения.

Как известно, особенностью торговли является наличие затрат, подлежащих распределению между реализованными и нереализованными товарами. Такие затраты относятся на счет 44 в полном объеме, но списываются на себестоимость пропорционально реализованным товарам. К этим затратам относятся транспортные расходы (то есть расходы по заготовке и доставке товаров) и проценты за банковский кредит. Таким образом, в случае отражения транспортных расходов на счете 44 списанию в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” подлежит разница между суммой всех фактически произведенных расходов по доставке приобретенных товаров и суммой этих расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного периода. Сумма расходов по доставке закупаемых товаров, подлежащая списанию на себестоимость в отчетном месяце, исчисляется по следующей методике. 1. Суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца, и транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце. 2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца. 3. Делением суммы издержек обращения, определенной в пункте 1, на сумму реализованных и оставшихся товаров, определенную в пункте 2, рассчитывается средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров. 4. Умножением стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма этих расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца. 5. Определяется разница между суммой всех фактически произведенных транспортных расходов и суммой этих расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, — эта разница и подлежит списанию с кредита счета 44 в дебет счета 46. 2. Учет транспортных расходов по сбыту товаров Во взаимоотношениях с покупателем любое торговое предприятие выступает в роли поставщика (продавца) товаров. При этом заключаются договоры купли-продажи или поставки. При документальном оформлении транспортных расходов, связанных с исполнением договора поставки или купли-продажи товаров, наиболее важными моментами являются следующие: - в договоре должно быть определено, какая из сторон несет расходы по доставке товаров; - документальным подтверждением того, что транспортные расходы действительно произведены (не фиктивны), являются соответствующие товаросопроводительные документы. Если в договоре установлено, что расходы по транспортировке товаров несет поставщик, то при их доставке до склада покупателя (или другого пункта, установленного договором) торговая фирма может либо воспользоваться услугами специализированной транспортной компании, либо использовать собственные транспортные средства
Share:

Доставка товаров силами транспортной компании.

Если услуги по сбыту товаров оказывает транспортная компания, то условиями договора может быть предусмотрено, что: - расходы по транспортировке товаров осуществляются за счет поставщика и не возмещаются покупателем; - расходы по транспортировке товаров, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем. Транспортные расходы не возмещаются покупателем В соответствии с Положением о составе затрат расходы, связанные со сбытом товаров, включаются в издержки обращения. К таким затратам, в частности, относятся расходы по доставке реализуемых товаров до пункта, обусловленного договором. Следовательно, если расходы по транспортировке товаров осуществляются за счет поставщика и не возмещаются покупателем, то они относятся поставщиком на счет 44 “Издержки обращения”. При этом поставщик учитывает транспортные расходы при определении себестоимости товаров и не выделяет их отдельной строкой в счете-фактуре и других товаросопроводительных документах. Затраты по доставке участвуют в формировании отпускной цены товаров и соответственно покрываются выручкой от их реализации. А в учете поставщика делаются проводки: Д44 К76 - отражены расходы по доставке товаров покупателю; Д19 К76 - учтен НДС по транспортным расходам; Д76 К51 - оплачены услуги транспортной компании; Д68 К19 - зачтен НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам; Д46 К44 - списаны издержки обращения (транспортные расходы) на себестоимость. Особенностью торговых организаций служит право выбора порядка учета расходов по заготовке и доставке товаров. В зависимости от принятой учетной политики бухгалтер может: - отразить эти затраты на счете 41 “Товары” в составе фактической себестоимости приобретенных товаров; - учесть их на счете 44 “Издержки обращения”, а в конце месяца списать на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” пропорционально стоимости реализованных товаров. К расходам по заготовке и доставке товаров, как известно, относятся транспортные расходы и проценты за банковский кредит. При этом многие бухгалтеры, учитывающие затраты по заготовке товаров на счете 44, распределяют между реализованными и нереализованными товарами все транспортные расходы независимо от того, связаны они с приобретением или со сбытом товаров. Но ведь транспортные расходы по заготовке и доставке товаров — это именно затраты на их приобретение. Что же касается затрат на перевозку товаров покупателю — это расходы по сбыту, которые должны списываться на себестоимость реализованных товаров в полном объеме. Поэтому рекомендуется учитывать транспортные расходы, связанные с приобретением и со сбытом товаров, на разных субсчетах счета 44: - “ Расходы по приобретению товаров ”; - “ Расходы по сбыту товаров Транспортные расходы возмещаются покупателем. Если услуги транспортной компании оплатила торговая фирма, но договором установлено, что они возмещаются покупателем сверх стоимости товаров, то бухгалтер торговой фирмы должен выделить эти расходы отдельной строкой в счете-фактуре. Суммы, поступившие от покупателя в качестве возмещения транспортных расходов, у торгового предприятия в выручку от реализации товаров включаться не должны. Наиболее распространенным на практике способом отражения таких расходов является использование следующих проводок: Д62 К76 (субсчет “Расчеты с транспортной компанией”) - отражены расходы по транспортировке товаров, подлежащие возмещению покупателем (включая НДС); Д76( субсчет “Расчеты с транспортной компанией”) К51- оплачены услуги транспортной компании; Д51 К62 - поступила сумма возмещения транспортных расходов от покупателя (включая НДС).
Share:

Доставка товаров собственным транспортом.

Если торговое предприятие доставляет товары покупателю собственным транспортом, то следует помнить, что предприятия, на балансе которых числятся транспортные средства, являются плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств (при их приобретении) и налога с владельцев транспортных средств. Надо сказать, что особенно часто товары покупателям доставляют магазины собственным транспортом. Особенно широко это распространено в мебельных салонах, магазинах, торгующих бытовой техникой, и т. п. При этом магазин может: - выделить стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товарном чеке, выписанном покупателю; - -не выделять стоимость транспортных услуг. В зависимости от этого различается порядок учета расходов на содержание собственного транспорта. Стоимость транспортных услуг выделена отдельной строкой. Если стоимость транспортных услуг выделена в товарном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупатель оплачивает услуги отдельно от стоимости товаров. В этом случае бухгалтеру следует помнить, что: — на осуществление транспортных перевозок необходимо наличие соответствующей лицензии; оказание услуг по транспортным перевозкам следует рассматривать как отдельный вид деятельности. Выручку от реализации транспортных услуг нужно отражать на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Таким образом, в магазине, который оказывает транспортные услуги, будут иметь место два вида деятельности: - розничная торговля; - оказание транспортных услуг. Как известно, при осуществлении таких видов деятельности у предприятия возникают разные облагаемые базы по налогу на пользователей автомобильных дорог (а также по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Так, при оказании услуг эти налоги исчисляются с выручки от реализации услуг (без НДС). А при осуществлении торговой деятельности указанные налоги рассчитываются с разницы между продажной (без НДС) и покупной стоимостью реализованных товаров. Поэтому бухгалтеру надо вести раздельный учет оборотов по реализации покупных товаров и оборотов по реализации транспортных услуг. Для этого к счету 46 необходимо открыть соответствующие субсчета, например: 46-1 “Реализация товаров”; 46-2 “Реализация транспортных услуг”. Кроме того, раздельно следует учитывать и затраты по этим видам деятельности, а именно: - на счете 44-1 - издержки обращения, непосредственно связанные с розничной торговлей; - на счете 44-2 - общехозяйственные издержки обращения (например, зарплата административно-управленческого персонала и т. п.); - на счете 20 “Основное производство” - затраты на оказание транспортных услуг (например, расходы на содержание транспортного средства, зарплата водителя, и т. п.). Стоимость транспортных услуг не выделена отдельной строкой. Если стоимость транспортных услуг не выделена в товарном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупатель оплачивает эти услуги вместе со стоимостью товаров. В данном случае оказание транспортных услуг не будет рассматриваться как отдельный вид деятельности. Расходы на содержание транспортного средства при этом являются издержками обращения, связанными со сбытом товаров.
Share:

Реклама и расходы на рекламу. Средства распространения рекламы.

Реклама, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств — это информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ “О рекламе”. Расходы на рекламу — это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу относятся расходы на: - разработку и издание рекламных изделий: иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем и т. п.; - разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т. д.; - рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); - световую и иную наружную рекламу; - приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.; - изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; - хранение и экспедирование рекламных материалов; - оформление витрин, выставок-продаж, комнат образов; - уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; - проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью. Реклама на территории РФ распространяется на русском языке и по усмотрению рекламодателей дополнительно на государственных языках республик и родных языках народов РФ. Это положение не распространяется на радиовещание, телевизионное вещание и печатные издания, осуществляемые исключительно на государственных языках республик, родных языках народов РФ и иностранных языках, а также на зарегистрированные товарные знаки (знаки обслуживания). К средствам распространения информации относятся: печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции); эфирное, спутниковое и кабельное телевидение; радиовещание; световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка); иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, плакаты, календари и т. п); аудио- и видеозапись и другие. Основным нормативным документом, регламентирующим отношения торгового предприятия, возникающие в процессе размещения рекламы, является Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ “О рекламе”. Рекламодатель — юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы (ст. 2 Закона № 108-ФЗ). Если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию, в рекламе должны быть указаны номер лицензии, а также наименование органа, выдавшего эту лицензию (п. 3 ст. 5 Закона № 108-ФЗ). Реклама товаров, подлежащих обязательной сертификации, должна сопровождаться пометкой “подлежит обязательной сертификации” (п. 4 ст. 5 Закона № 108-ФЗ).
Share:

Учет расходов на рекламу.

Организации, осуществляющие расходы на рекламу, включают их в состав себестоимости на основании п. 2 “у” Положения о составе затрат. При этом на себестоимость относятся только те расходы, которые имеют документальное подтверждение в пределах сумм, указанных в соответствующих документах. Документально не подтвержденные расходы подлежат списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Документами, подтверждающими рекламные расходы, являются: - договор на оказание рекламных услуг; - акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг); - счета-фактуры исполнителя рекламных услуг. В случае размещения наружной рекламы необходима также оформленная в установленном порядке разрешительная документация на право размещения средства наружной рекламы. Подтверждением расходов при размещении рекламы в периодической печати может служить полный экземпляр издания, в котором размещена реклама, а при размещении рекламы в электронных средствах массовой информации — эфирная справка. Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке нормативов. В настоящее время предельные нормы на рекламу установлены Приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26Н “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения” (зарегистрировано в Минюсте РФ от 11 апреля 2000 г. № 2192). Данные нормативы вступили в действие с 1 апреля 2000 г. (п. 3 Приказа Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26Н). Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая НДС Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемые при налогообложении прибыли 1 2 До 30 млн рублей включительно 5 процентов от объема Свыше 30 млн рублей 1,5 млн рублей + 2,5% с объема, превышающего 30 млн рублей Свыше 300 млн рублей 8,25 млн рублей + 1% с суммы, превышающей 300 млн рублей Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли. Основными видами расходов на рекламу в работе торговых предприятий являются: - расходы по оформлению витрин, - плата за пользованием рекламным местом, - плата за аренду рекламного щита, - приобретение или создание рекламной продукции. В бухгалтерском учете эти виды рекламных расходов отражаются следующим образом: Учет выбытия товаров в рекламных целях: Выбытие товаров в рекламных целях должно в обязательном порядке оформляться документально. Специальной унифицированной формы для оформления списания товаров не установлено, поэтому такое списание может быть оформлено актом произвольной формы, содержащим все обязательные реквизиты, предусмотренные требованиями статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Выбытие товаров в рекламных целях рассмотрим на примере предприятия розничной торговли, учитывающего товары по продажным ценам: Д44 К41 — списана на издержки обращения стоимость товара, использованного в рекламных целях Д80 К68, субсчет “Расчеты по налогу на рекламу” — начислен налог на рекламу (5%) Возможен также вариант, при котором товары, использованные для оформления витрины, предварительно учитываются на счете 10 “Материалы”. В этом случае их передача с товарного склада на склад материалов документально оформляется накладной на внутреннее перемещение товаров. В 2000 году в связи с принятием Федерального закона от 2 января 2000 г № 36-ФЗ, который ввел для предприятий розничной торговли общеустановленный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, такие операции отражаются следующими записями: Д41 К60 — оприходован товар, Д19 К60 —учтен НДС по товару, Д41 К42 — учтена торговая наценка (увеличивается на сумму НДС) Д41 К42 — сторно — снята торговая наценка, Д 68 К 19 — НДС по товару, использованному в рекламных целях, предъявлен бюджету (при условии расчета с поставщиком) Д10 К 41 — товар передан на склад материалов Д44 К10 — материалы использова¬ны для оформления витрины. Все рекламные расходы учитываются на счете 44 “Издержки обращения” с последующим отнесением на финансовый результат, суммы расходов на рекламу в пределах установленных нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы на рекламу, превышающие установленные нормативы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Плата за пользование рекламным местом и за аренду рекламного щита: Д44 К76 — отражены расходы по рекламе Д19 К76 — учтен НДС по рекламным расходам Д 76 К 51 — оплачены расходы на рекламу Д 68 К19 — НДС предъявлен к возмещению из бюджета. Приобретение или создание рекламной продукции (щи¬та, стенда и т. д.) будет отражаться в бухгалтерском учете в зависимости от ее отнесения к малоценным и быстроизна¬шивающимся предметам, основным средствам или к нема¬териальным активам. Если рекламный носитель относится к категории МБП, то в бухгалтерском учете его приобретение отражается записями: Д12 К76 — приобретен МБП Д19 К76 — учтен НДС по приобретенному МБП Д76 К51 — оплачен оприходованный МБП Д 44 К13 —начислена амортизация МБП и включена в рекламные расходы того месяца, в котором начислена Д68 К19 — НДС предъявлен к возмещению из бюджета. В случае когда рекламный носитель относится к категории основных средств, то в бухгалтерском учете его приобретение отражается записями: Д08 К76 — приобретено ОС Д19 К76— учтен НДС по приобретенному ОС Д76 К51 — оплачено оприходованное ОС Д01 К08 — рекламный носитель учтен в составе основных средств Д44 К02 — начислена амортизация ОС и включена в рекламные расходы того месяца, в котором начислена Д68 К19 — НДС предъявлен к возмещению из бюджета. Если рекламный носитель относится к категории нематериальных активов (НМА), то есть приобретается долгосрочное или бессрочное право пользования рекламным местом, то в бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями: Д08 К76 — приобретен НМА Д19 К76 — учтен НДС по приобретенному НМА Д 76 К51 — оплачен оприходованный НМА Д04 К08 — рекламный носитель учтен в составе НМА Д44 К05 — начислена амортизация НМА и включена в рекламные расходы того месяца, в котором начислена Д68 (88) К19 — НДС предъявлен к возмещению из бюджета (отнесен за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения).
Share:

Учет НДС.

Показатель, принимаемый для расчета нормативов расходов на рекламу (по мнению налоговых органов — валовой доход), учитывается с НДС, а расходы на рекламу учитываются в суммах без НДС. Кроме выбора показателя для расчета нормативов расходов на рекламу, проблему для бухгалтеров торговых предприятий составляет также и правомерность возмещения (зачета) из бюджета НДС по сверхнормативным расходам на рекламу. Эта проблема вызвана тем, что абз. 17 п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ № 39 установлено, что суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм — налог к возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). Перечень расходов, для которых установлен данный порядок возмещения НДС, является закрытым и расходы на рекламу в нем не упомянуты. Поэтому возмещению (зачету) из бюджета должен подлежать весь НДС, уплаченный рекламодателем. Однако налоговые органы и Минфин РФ настаивают на том, что возмещению (зачету) из бюджета подлежит только НДС, относящийся к расходам на рекламу в пределах нормативов. Согласованная позиция по этому вопросу Минфина РФ и Госналогслужбы РФ высказана в Письме Минфина РФ от 26 февраля 1998 г. № 04-03-11. Поэтому предприятию следует решить: либо списывать НДС по сверхнормативным расходам на рекламу за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения, как этого требуют налоговые органы, либо отстаивать свою правоту в арбитражном суде. Отражение в учете нормативных и сверхнормативных расходов Предприятие торговли для расчета норматива расходов на рекламу использует показатель валового дохода и НДС по сверхнормативным расходам относит за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения. Операции можно отразить проводками: Д44 К76 – отражены расходы по рекламе, Д19 К76 – учтен НДС по рекламным расходам, Д76 К51 – оплачены расходы на рекламу. Если в отчетном периоде были сверхнормативные расходы на рекламу, то их возмещение отражается следующими проводками: Д68 К19 – предъявлен к возмещению из бюджета НДС по нормативным расходам, Д88 К19 – НДС по сверхнормативным расходам отнесен за счет прибыли, остающейся у предприятия после налогообложения. В Справке о порядке “Расчета налога от фактической прибыли”, показывается сумма превышения фактических расходов на рекламу над нормативными. Если во втором отчетном периоде расходы на рекламу были меньше нормативных, то: Д68 К19 — предъявлен к возмещению из бюджета НДС по рекламным расходам второго отчетного периода. Д88 К19 — сторно — учтен НДС по сверхнормативным расходам первого отчетного периода, Д68 К19 — предъявлен к возмещению из бюджета НДС по рекламным расходам первого отчетного периода и т.д. По итогам такого отчетного периода в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”, по строке 4.1 “з” записи, касающиеся рекламных расходов, не делаются.
Share:

Особенности социального страхования

Обязательное социальное страхование — часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам. Обязательное социальное страхование образует систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положение работающих, граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством, - других категорий граждан в следствии признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санитарно-курортного лечения и наступления других установленных законодательством социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию. К основным принципам обязательного социального страхования относятся: - устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов; - всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий; - государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика; - государственное регулирование системы обязательного социального страхования; - паритетность участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования; - обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования; - ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования; - обеспечение надзора и общественного контроля; - автономность финансовой системы обязательного социального страхования. Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица. Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы. Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступление страховых случаев. Застрахованные лица — граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию. Различают следующие виды социальных страховых рисков: - необходимость получения медицинской помощи; - временная нетрудоспособность; - трудовое увечье и профессиональное заболевание: - материнство; - инвалидность; - наступление старости; - потеряю кормильца; - признание безработным; - смерть застрахованного лица или нетрудоспособность членов его семьи, находящихся на его иждивении. Отношения по обязательному социальному страхованию возникают: - у страхователя-работодателя — по всем ведам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у других страхователей с момента их регистрации страховщиком; - у страховщика — с момента регистрации страхователя; - у застрахованных лиц — по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем; - у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан — с момента уплаты ими или за них страховых взносов. Рассмотрим процесс управления системой обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование проводит страховщики, создаваемые Правительством РФ, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Средства обязательного социального страхования являются федеральной государственной собственностью. Страховщики осуществляют оперативное управление средствами обязательного социального страхования. Профсоюзы и другие социальные партнеры имеют право на паритетное представительство в органах, управления фондов конкретных видов обязательного социального страхования, бюджеты которых формируются за счет страховых взносов. Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами. Они не входят в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Средства бюджетов фондов обязательного социального страхования изъятию не подлежат. Источники поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального стахования: - страховые взносы: - дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства других бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; - штрафные санкции и пени; - денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам; - доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования; - другие поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации. Расчетной базой для начисления Страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховые взносы работников, размер заработной платы которых ниже величины прожиточного минимума, не взимаются и вносятся за них страхователем-работодателем. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ. Суммы страховых взносов, уплачиваемые работниками, удерживаются страхователями-работодателями при выплате заработной платы и перечисляются страховщику одновременно со страховыми взносами страхователя-работодателя. Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая. Государственной гарантией устойчивости обязательного социального страхования является система дотаций из федерального бюджета. В частности, при нехватке денежных средств для обеспечения выплат пенсий и пособий, оплаты медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и других расходов предусматриваются дотации из федерального бюджета в размерах, позволяющих обеспечить установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования выплаты по обязательному социальному страхованию. Вложение временно свободных денежных средств обязательного социального страхования осуществляется только под обязательства Правительства РФ.
Share:

Сущность, необходимость и значение введения единого социального налога

В настоящее время экономическая политика государства направлена на создание условии, обеспечивающих увеличение объемов производства продукции и оказания услуг. Вместе с тем невозможно добиться экономического роста без проведения комплекса мероприятий, позволяющих увеличить платежеспособный спрос населения, одновременно повышая личный уровень доходов граждан. Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, о чем свидетельствует часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), принятая Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее — Федеральный закон № 117-ФЗ), в соответствии с которой с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог. Идея единого социального налога возникла не на пустом месте. Еще в 1998 году МНС России предположило ввести для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными, но проблемы остались, которые и будут решены с введением единого социального налога. Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый социальный налог — альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды. До 2001 года для всех этих фондов была установлена одна и та же база — выплаты, начисленные в пользу работников, но ставки различаются: Пенсионный фонд Российской Федерации (далее — ПФР) — 28 %, фонды обязательного медицинского страхования (далее — ФОМС) — 3,6 %, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее — ГФЗН) — 1,5%, Фонд социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС) —5,4 %—и в совокупности составляют 38,5%. Рассмотрим этот вопрос с позиции налогоплательщика. В настоящее время плательщик страховых взносов: - представляет отдельные формы отчетов в каждый фонд в установленные сроки; - производит уплату страховых взносов в сроки, установленные каждым фондом. При этом фонды: - предоставляют отсрочки по просроченным платежам на различных условиях; - каждый фонд проводит отдельные проверки предприятий, работая с одними и теми же документами на выплату заработной платы; - каждый фонд имеет свое мнение, как облагать любую выплату из существующего множества видов различных выплат работникам предприятия, и вводит различные условия их обложения. На данный момент действуют свыше тысячи писем, указаний, разъяснений фондов, и малейшая ошибка бухгалтера может привести предприятие на грань банкротства из-за финансовых санкций. Единый социальный налог снимает вышеназванные проблемы. С введением единого социального налога государственные внебюджетные социальные фонды (кроме ГФЗН) не ликвидируются. Устанавливается единая налогооблагаемая база, снижаются начисления на заработную плату (тариф страховых взносов уменьшается с 38,5 % до ставки единого социального налога 35,6 °/а от налоговой базы с введением регрессивной шкалы налогообложения), сокращается отчетность, вводится единый порядок применения финансовых санкций и сокращается количество проверок плательщиков. Следует отметить, что единый социальный налог не предполагает уплату его части в ГФЗН. Но не стоит опасаться, что с ликвидацией этого фонда трудящиеся лишатся пособий, выплачиваемых за счет его средств. С введением единого социального налога обеспечение такими пособиями будет осуществляться из федерального бюджета. Что касается совершенствования механизма налогового администрирования в части платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, то ст. 9 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” (далее — Федеральный закон № 118-ФЗ) предусмотрено, что с 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФОМС), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Кроме того, Федеральный закон № 118-ФЗ установил, что в отношении налогоплательщиков единого социального налога налоговые органы: - проводят все предусмотренные ПК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды; - осуществляют зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном НК РФ; - взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ГФЗН, ФОМС), образовавшиеся на 1 января 2001 года, в порядке, установленном НК РФ. Кроме того. Федеральный закон № 118-ФЗ предусмотрел нормы, касающиеся порядка погашения задолженности или возврата излишне уплаченных сумм по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, в соответствии с которыми: - налогоплательщик, в случае излишне уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 года, имеет право произвести зачет этих сумм в счет уплаты единого социального налога или произвести возврат в порядке, установленном НК РФ; - недоимка (задолженность по уплате налогов и взносов в ПФР, ФСС, ГФЗН и ФОМС) и соответствующие пени должны уплачиваться в порядке, действующем до введения в действие части второй НК РФ, при этом недоимка, пени и штрафы по взносам в ГФЗН уплачиваются в федеральный бюджет; - порядок и условия проведения реструктуризации задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2000 года определяются Правительством РФ; - отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, предоставленные ПФР, ФСС, ГФЗН и ФОМС до введения в действие части второй НК РФ, а также решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным пеням в указанные государственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй НК РФ, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены; - с 1 января 2001 года при нарушении налогоплательщиком условий, на основании которых была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, либо условий уплаты налогов органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов в течение 5 дней будет приниматься решение об отмене предоставления отсрочки (рассрочки). При этом сумма задолженности будет взыскиваться налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ. Статьей 9 Федерального закона № 118-ФЗ особо отмечено, что порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в вышеуказанные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, то есть за фондами остаются функции расходования средств по государственному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию. Кроме того, сохранены особенности исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения в ФОМС, а именно: - взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования (ст. 11 Федерального закона № 118-ФЗ); - взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения в ФОМС производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах (ст. 19 Федерального закона № 118-ФЗ). В настоящее время контроль за поступлением средств по вышеназванным видам страхования осуществляется соответствующими фондами. Теперь рассмотрим более подробно основные положения главы 24 “Единый социальный налог (взнос)” части второй НК РФ. Прежде всего следует отметить, что надежды бухгалтерских работников на то, что при разработке единого социального налога будет применен принцип, заложенный в налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, при котором налог рассчитывается и перечисляется одной суммой, не оправдались. Сумма единого социального налога (далее — налог) должна исчисляться налогоплательщиками отдельно по каждому социальному внебюджетному фонду (ПФР, ФСС, Федеральному и территориальным ФОМС) и, скорее всего, будет перечисляться на счета фондов отдельными платежными поручениями. Налогоплательщики (ст. 235) Глава 24 части второй НК РФ расширила круг плательщиков, а именно: плательщиками единого социального налога стали физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам. Теперь законодательно закреплена норма (п. 2 ст. 235), в соответствии с которой, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию, а именно: индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты являются плательщиками социального налога как со своего дохода, так и с дохода, начисленного в пользу наемных работников. В главе 24 сохранена норма, в соответствии с которой не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности. Объект налогообложения (ст, 236) Произошло значительное расширение объектов налогообложения по сравнению с действующими в настоящее время нормами для исчисления страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Так, наряду с ранее облагаемыми выплатами, вознаграждениями и иными доходами, начисляемыми работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждениями по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам, объектом налогообложения с 1 января 2001 года будут выплаты, производимые по лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков (работодателей) (за исключением налогоплателыциков-физических^иц) в пользу физических лиц. не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Что касается ФСС, то в его налогооблагаемую базу не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п. 3 ст. 238). Данный подход к налогообложению по ФСС действует и в настоящее время. В отношении индивидуальных предпринимателей сохранился подход к налогообложению, действующий до вступления в силу главы 24, а именно: объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. С 2001 года такой же порядок уплаты установлен и для родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена норма, в соответствии с которой объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента. Налоговая база (ст. 237) Главой 24 предусмотрено, что при определении налоговой базы налогоплательщиками (работодателями) учитываются любые доходы (за исключением доходов, указанных в ст. 238 НК РФ), начисленные работникам в денежной или натуральной форме, в виде материальных, социальных и иных благ или в виде иной материальной выгоды. Статья 237 содержит совершенно новую норму, в соответствии с которой вышеуказанные выплаты [выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков (работодателей) в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором] не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Новым является и то, что выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, а также выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, не признаются объектом налогообложения в части сумм, не превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц. Особенностью единого социального налога является то, что работодатель должен будет определять налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Пунктом 2 ст. 237 части второй НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей (то есть по нескольким местам работы). Если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает. Это обусловлено тем, что плательщиком единого социального налога является не сам работник, а работодатель. При этом производится начисление налога на выплаты в пользу работника, а не его удержание с заработной платы, как в подоходном налоге. Что касается налоговой базы для индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, то при ее исчислении имеется отсылочная норма к отдельным статьям главы 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ, в соответствии с которой к расходам могут быть отнесены только “профессиональные налоговые вычеты” (ст. 221). Отнесение к расходам “стандартных налоговых вычетов” (ст. 218 главы 23 НК РФ), “социальных налоговых вычетов” (ст. 219) и “имущественных налоговых вычетов” (ст. 220), которые участвуют в расчете подоходного налога, при расчете единого социального налога законом запрещено (п. 3 ст. 237 главы 24 НК_РФ). Новым является еще и то, что с введением в действие главы 24 НК РФ налоговая база расширяется на сумму дополнительной материальной выгоды, к которой, в частности относятся: — дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника; — дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодате- ля товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами); — материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 212 НКРФ; — материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 9 п. 1 ст. 238 НК РФ), в случае если страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем. Особо хочется отметить, что до введения единого социального налога его противники говорили, что “социальный налог” может всех оставить без пособий по государственному социальному страхованию, что у ФСС есть сейчас право расходования начисленных страховых взносов 'на выплату пособий по временной нетрудоспособности и других пособий непосредственно на предприятии, а в ФСС перечислять только разницу. Не будет ли означать введение социального налога отмену такого права, не придется ли потом работающим на предприятии идти еще в какие-то учреждения, стоять в очереди за получением своих денег? Так вот, в главе 24 части второй НК РФ сохранен “остаточный принцип” определения налоговой базы по ФСС, а именно: сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 243). Суммы, не подлежащие налогообложению (ст. 238) В НК РФ предусмотрены меры как ужесточающе-го характера, так и предоставления дополнительных льгот по уплате социального налога в отношении сумм, не подлежащих налогообложению, по сравнению с перечнями выплат, на которые не начисляются страховые взносы. Более ограничены виды материальной помощи, оказываемой работникам (п. 3 ст. 238), которые не облагаются социальным налогом. В отличие от ранее действовавших законодательных актов отмечается более широкая социальная направленность Федерального закона № 117-ФЗ. Так, главой 24 (подпунктами 4, 5 п. 1 ст. 238 НК РФ) предусмотрены нормы, в соответствии с которыми в состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются суммы, выплаченные работода- телями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, а именно: — суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок), выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей; — сумны, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения как в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание работников (членов их семей), так и при выдаче денежных средств, предназначенных на эти цели непосредственно работнику (членам его семьи), или зачислении средств, предназначенных на эти цели, на счета работников (членов их семей) в учреждениях банков. На материальную помощь, оказываемую бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в состав доходов не включаются суммы, не превышающие в год 2000 рублей. Удовлетворены долгожданные просьбы и ожидания садоводов в части освобождения от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Теперь в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 238 части второй НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческими, садово-огородными, гаражно-строительными и жилищно-строительными кооперативами (товариществами) лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) для указанных организаций. Что касается доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, то в состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются доходы, которые получены в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другого подобного хозяйства (подпункт 7 п. 1 ст. 238). Кроме того, подпунктом 8 п. 1 ст. 238 введена норма, в соответствии с которой в состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, в случае если данные общины зарегистрированы в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла. В настоящее время страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды на вышеперечисленные доходы начисляются. Налоговые льготы (ст. 239) В отличие от ранее действовавшего порядка главой 24 введены ограничения по льготам, предоставляемым в виде освобождения от уплаты налога. Так, организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами 1, II и III групп. Для других льготных категорий работодателей введен также критерий до 100 000 рублей, но с некоторыми особенностями его исчисления, а именно: таковые освобождены от уплаты налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника, независимо от того, является он инвалидом или нет. Данный критерий установлен для: — общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, и их структурных подразделений; — организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %; — учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов (данная категория работодателей ранее от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды не освобождалась). Аналогичное ограничение установлено для индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, являющихся инвалидами 1, II и III групп, а именно: таковые освобождены от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода. Подпунктом 4 п. 1 ст. 239 НК РФ введена новая льгота, касающаяся освобождения от уплаты единого социального налога в части сумм налога, зачисляемых в ФСС, индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов. Следует отметить, что ранее в отношении индивидуальных предпринимателей действовал принцип “добровольности”, то есть индивидуальные предприниматели пользовались пособиями по государственному социальному страхованию только в случае уплаты страховых взносов в ФСС. Теперь введенная норма скорее всего не лишает права на обеспечение пособиями по государственному социальному страхованию, так как данная категория отнесена к плательщикам единого социального налога, но при этом ей предоставлена льгота при уплате части налога, подлежащего зачислению в ФСС. Новым является и то, что НК РФ (п. 2 ст. 239) определены правоотношения с иностранными гражданами, а именно: если иностранные граждане и лица без гражданства не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств ПФР, ФСС, ФОМС в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем, то доходы таких иностранных граждан, являющихся индивидуальными предпринимателями, или выплаты в пользу работника (иностранного гражданина) облагаются единым социальным налогом. Налоговый период (ст. 240). Порядок исчисления и уплаты налога (ст. 243) Налоговым периодом единого социального налога признан календарный год. НК РФ определяет, что налогоплательщики-работодатели должны представлять налоговую декларацию один раз в год, а в течение года производить уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Кроме того, банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога. В свою очередь, налогоплательщики, не являющиеся работодателями, будут обязаны производить уплату авансовых платежей на основании налоговых уведомлений: 1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, не являющимися работодателями, за исключением адвокатов, будет производиться налоговым органом в порядке, определенном главой 24. Следует особо отметить, что несмотря на то, что налогоплательщики должны теперь представлять отчетность по единому социальному налогу налоговым органам, в НК РФ предусмотрена норма, в соответствии с которой за ними (налогоплательщиками) также закреплена обязанность представлять сведения в: — ПФР — в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования; — ФСС — о суммах, использованных на выплаты по государственному социальному страхованию. Необходимость представления данных сведений в ФСС продиктована тем, что по ФСС в законодательстве заложен “остаточный” принцип зачисления части суммы социального налога, подлежащей зачислению в данный фонд, о котором говорилось ранее (раздел “Налоговая база”). Ставки налога (ст. 241) С введением единого социального налога на налогоплательщика-работодателя ложится обязанность по исчислению данного налога в расчете на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года по регрессивной шкале по ставкам, установленным ст. 241 главы 24 для различных категорий плательщиков. При исчислении суммы социального налога ме' пользуется величина налоговой базы в среднем Н1 одного работника, а затем производится расчм сук' мы налога в зависимости от того, в какой уро”^ регрессивной шкалы попала налогооблагаемая база, то есть: — до 100 000 рублей; — от 100 001 рубля до 300 000 рублей; — от 300 001 рубля до 600 000 рублей; — свыше 600 000 рублей. Следует отметить, что НК РФ предусмотрены следующие необходимые условия для использования регрессивной шкалы налогоплательщиками-работодателями, а именно: — в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника должно превышать 50 000 тыс. рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника должна быть умножена на четыре. Кроме того, при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не должны учитываться 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) — 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; — на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника должна быть больше суммы, ровной 4200 рублям, умноженным но количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде. В случае невыполнения вышеназванных условий расчет социального налога производится по ставкам, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей (в данном Федеральном законе они являются максимальными), независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. При введении регрессивной шкалы преследуется цель выведения из “тени” части заработной платы, так как с увеличением начислений в пользу работника снижается размер отчислений единого социального налога, а введение определенных условий ее применения направлено на то, чтобы высокая заработная плата (выплаты в пользу работника) на предприятии выплачивались всем работникам, а не определенной группе лиц либо только руководящему составу. Необходимо отметить, что с введением в действие главы 24 возникает множество вопросов, связанных с введением единого социального налога, которые должны найти отражение в дополнительных нормативных актах. Должны также быть решены вопросы взаимодействия налоговых органов и органов государственных внебюджетных фондов, а также налогоплательщиков с данными органами. В заключение следует отметить, что отдельные положения главы 24 требуют существенной доработки, и в настоящее время проводится работа по внесению в нее дополнений и изменений.
Share:

Порядок расчета и учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения

С сумм начисленной оплаты труда предприятия (до 1.01.2001) производили отчисления в Фонд социального страхования РФ (5,4%), в Государственный фонд занятости населения РФ (1,5%), в фонды обязательного медицинского страхования (3,6%) и в Пенсионный фонд РФ - в размере 28% от сумм оплаты труда. На предприятие ОАО “СУ-829” до 2001 года учет велся в соответствии с методическими рекомендациями по проведению налоговыми органами документальных проверок полноты и правильности исчисления страховых взносов указанными в письме ГНС РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/851 "О Методических рекомендациях по проведению документальных проверок организаций по полноте и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" и в письме ГНС РФ от 18.09.98 № ШС-6-07/630@. С 4 января 1999 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (далее - Закон), вносящий кардинальные изменения в определение базы для исчисления страховых платежей в отдельные фонды и содержащий ряд других принципиально новых норм. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению производится на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", 69-4 "Расчеты по Фонду занятости"(до 1.01.2001) На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расходы по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расходы по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. На субсчете 69-4 "Расчеты по Фонду занятости" учитываются расчеты предприятия с фондом занятости (до 1.01.2001). При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Кроме того, по кредиту счета 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям отражается сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. При формировании облагаемой базы предприятие опираться на положение Закона и ранее принятые законы (от 08.01.98 № 9-ФЗ "О тарифах страховых взносов... на 1998 год", от 05.02.97 № 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов... на 1997 год") от 21.12.95 № 207-ФЗ "О тарифах страховых взносов... на 1996 год. При осуществлении выплат в пользу граждан, не являющихся работниками организации (не выполняющих для организации работы, услуги), не возникает объекта начисления страховых взносов. При осуществлении выплат гражданам, не являющимся работниками организации в момент выплаты (пенсионерам, ранее работавшим в этой организации; членам некоммерческой организации; нуждающимся в социальной поддержке посторонним гражданам; членам семьи умершего работника и т. п.), страховые платежи не начисляются. Не начисляются на предприятие страховые взносы на вылиты пенсионерам — бывшим работникам организации, на выплаты членам профсоюзной организации, на средства, переданные вдове умершего работника для изготовления памятника, на суммы выплат наследникам автора за использование ранее созданного им произведения, на дивиденды, начисляемые акционерам. На предприятие для исчисления страховых взносов в отдельные государственные социальные внебюджетные фонды используются разные базы. С 01.01.99 в соответствии со ст. 1, 2, 3 и 4 Закона все выплаты в пользу работников в денежной и (или) натуральной форме считаются базой для исчисления страховых платежей в четыре социальных внебюджетных фонда (ПФР, ФСС РФ, ГФЗН РФ, фонды ОМС), а начисленная оплата труда - объектом для исчисления страховых взносов только в фонды ОМС. Очень важно, чтобы социальные льготы работникам не были признаны соответствующими внебюджетными фондами при проверках за определенные временные периоды завуалированной оплатой труда, на которую следовало начислять страховые взносы. Обязанностью предприятия в этих условиях является создание надлежащей доказательной базы, обосновывающей социальную направленность произведенных выплат при отсутствии их связи с выполнением работниками трудовых обязанностей. Помимо выплат в пользу работников, принятых по трудовым договорам, объектом начисления страховых взносов в отдельные социальные внебюджетные фонды на предприятие являются также выплаты гражданам по иным видам договоров, содержащим элементы выполнения работ (оказания услуг) собственным трудом гражданина. С 01.01.99 в соответствии со ст. 1 и 3 Закона при заключении любого гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, следует начислять взносы в три социальных внебюджетных фонда: ПФР, ГФЗН РФ и фонды ОМС. Выплаты по авторским договорам являются объектом начисления страховых взносов в ПФР и фонды ОМС. Взносы в ФСС РФ начисляются исключительно на выплаты по трудовым договорам. Таким образом, при оформлении договорных отношений с гражданами на предприятие учитываются отличительные признаки отдельных видов договоров. Предприятие производит выплаты гражданам по договорам гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг) при этом страховые взносы исчисляются только с суммы вознаграждения за труд, исключая из общей суммы по договору фактически произведенные расходы подрядчика (исполнителя), при соблюдении следующих условий: - сумма вознаграждения за труд должна быть указана в самом договоре в разделе (пункте договора) о его цене или выделена отдельной строкой в смете расходов, калькуляции стоимости выполняемых работ, прилагаемой к договору; - выплаты гражданину в возмещение фактически произведенных расходов (расход материалов, транспортные и другие расходы) должны осуществляться на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов, остающихся в организации. При осуществлении предприятием облагаемых выплат в пользу работников страховые взносы начисляют независимо от источника финансирования таких выплат. Согласно нормам действующего законодательства объектом начисления страховых взносов являются выплаты в пользу работников по всем основаниям (как в денежной, так и в натуральной форме). Следовательно, при получении предприятием денежных и материальных средств от спонсоров (дарителей, грантодателей), из бюджета, из всевозможных фондов и от иных сторонних лиц для осуществления целевых выплат в пользу работников начисляются страховые взносы. Однако предварительно определяется, не входят ли данные платежи в перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы. Материальная помощь, выплаченная организацией своим работникам за счет средств, выделенных спонсорами (дарителями), также учитывается в составе объекта налогообложения при исчислении страховых платежей, если невозможно подобрать подходящую позицию из перечней выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ГФЗН РФ и фонды ОМС. Если предприятие осуществляет расходы, не носящие адресного характера (когда невозможно персонифицировать произведенные выплаты и установить, в пользу каких именно работников они произведены), страховые взносы не начисляются. Если предприятие заключило договор с другими юридическими лицами (на лечение сотрудников, питание, предоставление сотрудникам физкультурно-оздоровительных, культурных и иных услуг, являющихся в обычных условиях платными), то суммы оплаты по таким договорам учитываются в составе объекта начисления взносов в ПФР, ФСС РФ, ГФЗН РФ и фонды ОМС. При указанных обстоятельствах организация предоставляет конкретным работникам социальные льготы за счет собственных средств. Расходы по таким договорам, даже если они осуществлены путем безналичных платежей в адрес другого юридического лица, учитываются при исчислении страховых взносов. Если расчеты между юридическими лицами не носят адресного характера, то страховые взносы не начисляются. На предприятие с 01.01.99 исключается из облагаемой базы при исчисление платежей в социальные внебюджетные фонды выплаты в пользу граждан, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством РФ. Освобождение предусмотрено подл. "а" ст. 6 Закона. Основанием для исключения данных выплат из облагаемой базы будет являться пенсионное удостоверение, подтверждающее назначение гражданину пенсии по инвалидности. Предприятие обращает внимание на то обстоятельство, что при расчетах с ПФР не начисляются 28%, но 1%с работников-инвалидов удерживается. В то же время выплаты в пользу пенсионеров по возрасту облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Заработная плата за фактически выполненную работу: - заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; - заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) или в соответствии с иными принятыми в организации формами и системами оплаты труда. Стимулирующие выплаты по системным положениям: - премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты; - вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, стаж работы; - стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. п.). Компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; - доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; - доплаты за работу в ночное время; - доплаты работникам, занятым на подземных работах; - доплаты за совмещение профессий, за работу в многосменном режиме, за допуск к государственной тайне и т. п.; - оплата работы в выходные и праздничные дни; - оплата сверхурочной работы; - оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством, и т. п. Оплата работы в выходные и праздничные дни без вознаграждения за труд (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемая в бюджет или благотворительные фонды, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ. Дополнительные вознаграждения и гонорары штатным работникам: - комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым и иным агентам, штатным брокерам; - гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации; - оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению платежей из заработной платы; - суммы дополнительного вознаграждения, причитающиеся работникам по заключенным договорам с другими организациями, и т. п. Оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков: - оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск); - оплата дополнительно предоставленных по коллективному или индивидуальным трудовым договорам отпусков работникам (сверх предусмотренных законодательством); - оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях. Оплата за неотработанное время в иных случаях предусмотренных законом: - оплата льготных часов подростков; - оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка; - оплата периода обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; - оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей; - оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха; - оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; - суммы, выплаченные за счет средств организации, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации; - оплата простоев не по вине работника; - оплата вынужденного прогула и т. п. Материальная помощь заранее установленного размера всем работникам. Если материальная помощь предоставляется всем или большинству работников и предусмотрена в положении об оплате труда, материальном поощрении, коллективном договоре, индивидуальных трудовых контрактах, иных локальных актах, регулирующий трудовые отношения, то имеются веские основания рассматривать ее в составе фонда оплаты труда и соответственно облагать взносами во все государственные социальные внебюджетные фонды. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Не следует начислять взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск ни в один социальный внебюджетный фонд. В соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только в случае увольнения работника. Согласно ст. 66 КЗоТ РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть отпуска используется в согласованный между работодателем и администрацией срок. При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются (п. II Разъяснений по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ от 15.09.97 № 73). Органы ГНС РФ при проверках признают налоговым нарушением неправомерное начисление и отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) взносов в ГФЗН РФ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск (см. письмо ГНС РФ от 24.11.97 № ВЗ-6-07/820 "О результатах проверки полноты и своевременности уплаты страховых взносов в Фонд занятости"). Единовременные выплаты в денежной и (или) натуральной форме (премии, подарки). Под единовременными выплатами следует понимать выплаты, производимые не чаще одного раза в год и не предусмотренные заранее системными положениями, регулирующими оплату труда. При единовременных выплатах, как правило, начиняются взносы в ПФР, в остальные фонды взносы не производятся, так как в перечнях выплат, на которые не начисляются страховые взносы, имеются соответствующие позиции: - п. 12 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях"; - абзацы 9 и 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность" и "Другие выплаты, носящие единовременный характер". При единовременных выплатах в связи с назначением государственной пенсии, производимых одновременно с увольнением работника, не производятся отчисления ни в один социальный внебюджетный фонд (в дополнение к указанным нормам применяется п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Если работник не расторг трудовые отношения, то на выплаченное ему единовременное вознаграждение страховые взносы в ПФР начисляются (п. 4 Разъяснений по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Юбилейными датами на предприятие являются: пятидесятилетия, столетия и далее через пятьдесят лет со дня существования юридического лица. Согласно п. 7 Разъяснений по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, взносы не начисляются на стоимость оплачиваемых и бесплатно выдаваемых детям работников организаций кондитерских наборов и билетов на праздничные детские представления к Рождеству Христову и Новому году, независимо от источников финансирования их приобретения. По договорам подряда и поручения. По договорам возмездного оказания уедут (аудиторских, информационных) консультационных и т. п.), договорам НИОКР, перевозки, транспортной экспедиции, комиссии агентирования, доверительного управления имуществом, а также аренды транспортного средства с экипажем в части эксплуатации транспортного средства. Особого внимания заслуживает вопрос о начислении страховых взносов на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Страховые взносы в ПФР на выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не начисляются. Гражданин, являясь субъектом предпринимательской деятельности, самостоятельно рассчитывается по платежам в ПФР. Однако в договоре, заключенном с индивидуальным предпринимателем, должна присутствовать ссылка на номер документа о государственной регистрации предпринимателя и орган, его выдавший (письмо ПФ РФ от 02.04.98 № ЕВ-09-28/2351 "О Федеральном законе от 08.01.98 № 9-ФЗ"). Возмещение вреда, причиненного увечьем, профзаболеванием и иным повреждением здоровья, согласно законодательству РФ. Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с Постановлением ВС РФ от 24.12.92 № 4214-1 (в редакции от 24.11.95) в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе повлекшими смерть кормильца (п. 13 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Возмещение вреда состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья; в компенсации дополнительных расходов, в выплате в установленных случаях единовременного пособия; в возмещении морального ущерба. В Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ "06 обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предусматривается переход от возмещения вреда непосредственно работодателем к возмещению вреда на принципах социального страхования. Выплата потерпевшим в возмещение вреда впоследствии будет производиться ФСС РФ за счет страховых взносов, уплачиваемых работодателями. Для пострадавших сохраняется уровень обеспечения, виды и размеры компенсаций, которые они должны получать в соответствии с действующим законодательством о возмещении вреда. Взносы будут уплачиваться страхователями исходя из страховых тарифов, дифференцированных по отраслям экономики в зависимости от класса их профессионального риска. Такой порядок вступит в силу после принятия Федерального закона о тарифах страховых взносов. В настоящее время ФСС РФ проводит предварительную регистрацию страхователей, учет лиц, имеющих право на получение страховых выплат, и прием от страхователей и страховых организаций сведений о пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также другие организационные мероприятия. Материальная помощь, оказываемая отдельным работникам. Следует выделять материальную помощь, оказываемую в связи с особыми обстоятельствами, поименованными в п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью работника или близких родственников). При этом круг близких родственников определяется ст. 5 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" - супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители, родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка. Взносы в остальные социальные внебюджетные фонды на единовременную материальную помощь любого вида не начисляются на основании: - п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ "Различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи"; - абзаца 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН "Другие выплаты, носящие единовременный характер". К материальной помощи можно приравнять безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения кредитов. Взносы в ПФР не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с особыми обстоятельствами (постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем), только при документальном подтверждении указанных особых обстоятельств. Если материальная помощь оказана на основании лишь одного заявления работника, к которому не приложены никакие дополнительные документы, подтверждающие наличие особых обстоятельств, указанных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, то сумму выплаченной материальной помощи следует включать в базу для исчисления пенсионных платежей. Подтверждающими особые обстоятельства документами могут служить: - справки правоохранительных органов о факте приема заявления (возбуждения уголовного дела) при похищении имущества; - справки пожарных инспекций; - акты о состоянии помещений после пожара, составленные при участии организаций жилищно-коммунального хозяйства, и т. п. Государственные пособия и иные выплаты в соответствии с законодательством за счет средств социальных внебюджетных фондов. Под выплатами, поименованными в этом пункте, подразумеваются государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты за счет средств соответствующих фондов, производимые в соответствии с законодательством РФ, К иным выплатам относятся, например, оплата стоимости санаторно-курортного лечения и отдыха, четырех дополнительных дней в месяц, предоставляемых в соответствии со ст. 163.1 КЗоТ РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми — инвалидами с детства, компенсационные выплаты работникам, находящимся в вынужденных отпусках за счет средств ГФЗН РФ, и т. д. (п. 12 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Выплаты по листкам временной нетрудоспособности, оплата путевок и иные расходы, не принятые по каким-либо причинам к зачету ФСС РФ и не удержанные с работников, должны рассматриваться в качестве выплат социального характера за счет организации и включаться организацией в базу для исчисления страховых взносов в соответствующие фонды (как минимум — в ПФР, где в перечне необлагаемых выплат отсутствуют подходящие позиции). Например, при проведении проверки отделением ФСС РФ сумма, возмещенная работнику за приобретенную им путевку, не была принята к зачету в качестве расходов по социальному страхованию. Наряду с отнесением оплаченной за путевку суммы на счета учета собственных источников организации следует доначислить страховые взносы в ПФР по ставке 28 % на сумму путевки, а также удержать с получившего путевку работника 1 % в ПФР (в большинстве случаев необходимо удержать и подоходный налог). Премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ первоначально включается в облагаемую базу при исчислении платежей в социальные внебюджетные фонды. Однако в отношении взносов в ФСС РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ данная премия может быть рассмотрена как единовременная (не чаще одного раза в год). В отношении ПФР данная премия в перечень необлагаемых выплат не включена (к выплатам за счет средств фондов а соответствии с законодательством не относится). Организацией, выплачивающей по решению отделения ФСС РФ премию страховому активу (членам комиссии, уполномоченным по социальному страхованию), должны быть произведены отчисления в ПФР по ставке 28 % (либо за счет выделенных ФСС РФ средств -если данный вопрос согласован с отделением фонда, либо за счет собственных источников), а также удержаны взносы в ПФР по ставке 1 % с премированных граждан наряду с подоходным налогом. Как видим, действующие нормативные документы приводят к абсурдной ситуации, когда взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом. Стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых в соответствии с законодательством. Стоимость выданной работникам специальной одежды и специальной обуви включена во все имеющиеся перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды. Имеется в виду выдача специальной одежды в соответствии со ст. 149 КЗоТ РФ по установленным нормам на работах: - с вредными условиями труда; - в особых температурных условиях; - связанных с загрязнением. При обеспечении работников спецодеждой следует учитывать Типовые нормы для рабочих и служащих сквозных профессий и должностей всех отраслей народного хозяйства, содержащиеся в приложении к постановлению Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 12.02.81 № 47/П-2, Типовые отраслевые нормы, а также Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда РФ от 18.12.98 № 51. Выданная работникам одежда признается специальной при условии соответствия названия должности и вида одежды указанным нормативным документам. Во всех остальных случаях на стоимость выданной внутрифирменной одежды следует начислять страховые взносы во все социальные внебюджетные фонды, а также включать стоимость одежды в совокупный доход работников и относить стоимость ее приобретения за счет собственных источников организации. Прочие компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей. К ним, в частности, относится оплата организацией единых проездных карточек, представительские расходы и т.п. По мнению уполномоченных ПФР, стоимость проездных билетов может подпадать под действие п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей), только при соблюдении определенных условий. В п. 8 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ПФР указаны два условия: - наименование должностей лиц, пользующихся проездными билетами, свидетельствующих о разъездном характере их работ; - необходимость разъездов подтверждена должностными инструкциями и соответствующими распорядительными документами организации. На практике уполномоченные ПФР нередко требуют соблюдения дополнительных, нигде специально не оговоренных условий. Во избежание споров с органами ПФР при проверках организациям рекомендуется учитывать эти дополнительные условия: - проездные билеты не являются именными; - проездные билеты приобретаются непосредственно организацией (а не работниками) и учитываются организацией как бланки строгой отчетности. В случае приобретения проездных билетов через подотчетных лиц желательно, чтобы подотчетное лицо не являлось исключительным пользователем приобретенного проездного билета; - в организации ведется журнал учета поездок (журнал учета выдачи карточек для служебных поездок), подтверждающий производственную необходимость приобретения организацией данного количества проездных билетов и использование их исключительно для служебных разъездов. При соблюдении всех указанных условий у организации не должно возникнуть проблем ни с отнесением сумм за единые проездные карточки на себестоимость продукции (работ, услуг), ни с удержанием подоходного налога, ни с исчислением платежей в государственные социальные внебюджетные фонды.
Share:

Общее·количество·просмотров·страницы

flag

free counters

top

Технологии Blogger.